Коригування та виправлення помилок. Якщо значення рядка 26 попереднього періоду помилково не перенесли до поточної декларації

Якщо значення рядка 26 попереднього періоду помилково не перенесли до поточної декларації

 

У декларації з ПДВ за лютий 2009 року було заповнено рядки 24 і 26 на одну і ту ж суму — 4000 грн. (права на бюджетне відшкодування підприємство як новоутворене не має). Декларація за березень 2009 року (зважаючи на відсутність оборотів) подавалася порожня — з прокресленнями. При цьому до неї помилково підприємство не перенесло від’ємне значення з рядка 26 лютневої декларації (а отже, така сума також помилково не була врахована і при заповненні подальших декларацій). Як виправити таку помилку?

(м. Львів)

 

Насамперед зауважимо: показник рядка 26 є

залишком від’ємного значення. За особовим рахунком така сума не проводиться, а враховується безпосередньо в декларації — переноситься з рядка 26 поточної декларації до рядка 23.2 наступної декларації. Отже, припустившись подібної помилки і своєчасно не перенісши залишок від’ємного значення попереднього періоду до поточної декларації, платник податків тим самим протягом подальших періодів фактично завищував свої поточні податкові зобов’язання. А отже, помилка, що виникла, не спричинила недоплату до бюджету і при її виправленні необхідності нараховувати 5 % штраф не виникне.

Як відомо, помилки, пов’язані із

завищенням податкових зобов’язань, у загальному випадку платник податків може виправити будь-яким зручним способом — у поточній декларації або уточнюючим розрахунком. Разом з тим у цій ситуації, мабуть, доведеться надати перевагу уточнюючому розрахунку, оскільки спеціально відведених рядків для виправлення подібної помилки (тобто помилки в перенесенні значень підсумкових рядків) у поточній декларації не передбачено.

Оскільки рядок 26, як зазначалося, є «

перетікаючим», то пов’язана з ним помилка, допущена один раз, тягнутиметься та впливатиме на всі подальші податкові періоди. Тому вважаємо, що для її виправлення в цьому випадку достатньо виправити тільки показники першого періоду, в якому було допущено помилку (у нашому випадку таким першим помилковим періодом є березень 2009 року, адже саме при складанні березневої декларації підприємство вперше помилково не врахувало показник рядка 26 з декларації попереднього періоду — лютого). При цьому для виправлення помилки підприємству треба буде подати уточнюючий розрахунок до декларації за березень 2009 року, фрагмент якого наведено далі (нагадаємо, як зазначалося у запитанні, декларація за березень 2009 року через відсутність у платника податків оборотів, подавалася з прокресленнями):

 

грн.

Код рядка	Показники					Загальна сума
1	2					3
1	Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):					х
1.1	код	20	21	22	22.1
1.2	сума ПДВ	—	—	—	—
1.3	код	22.2	23	23.1	23.2
1.4	сума ПДВ	—	—	—	—
1.5	код	23.3	23.4	24	25
1.6	сума ПДВ	—	—	—	—
1.7	код	25.1	25.2	26	27
1.8	сума ПДВ	— **	— **	—	—
1.9	** з цієї суми відшкодовано	—	—	—	—
...	...					...
5	Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)					—
6	Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації:					х
6.1	код	20	21	22	22.1
6.2	сума ПДВ	—	—	—	—
6.3	код	22.2	23	23.1	23.2
6.4	сума ПДВ	—	+ 4000	—	+ 4000
6.5	код	23.3	23.4	24	25
6.6	сума ПДВ	—	—	+ 4000	—
6.7	код	25.1	25.2	26	27
6.8	сума ПДВ	— **	— **	+ 4000	—
6.9	** з цієї суми відшкодовано	—	—	—	—
7	Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):					х
7.1	код	20	21	22	22.1
7.2	сума ПДВ	—	—	—	—
7.3	код	22.2	23	23.1	23.2
7.4	сума ПДВ	—	4000	—	4000
7.5	код	23.3	23.4	24	25
7.6	сума ПДВ	—	—	4000	—
7.7	код	25.1	25.2	26	27
7.8	сума ПДВ	— **	— **	4000	—
7.9	** з цієї суми відшкодовано	—	—	—	—
8	Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:
...	...					...
8.5	збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4* податкової декларації наступного звітного періоду)					4000
...	...					...
9	Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки					—
* Після наказу ДПАУ від 21.01.2009 р. № 8 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 12 це рядок 23.3 декларації.

　

Оскільки після виправлення помилки в уточнюючому розрахунку виявився заповненим рядок 24 декларації, то разом з уточнюючим розрахунком платнику податків треба буде подати

додаток 2 до декларації, заповнивши його на таку помилкову суму (а от додаток 3 підприємству як такому, що не має права на бюджетне відшкодування і у зв’язку з цим не заповнює рядок 25 декларації, при цьому разом з уточнюючим розрахунком подавати не потрібно — на такі особливості подання додатків новоствореними підприємствами також зверталася увага в консультації податківців, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 82, с. 59).

Подавши такий уточнюючий розрахунок, підприємство тим самим зможе врахувати помилково невраховану суму залишку від’ємного значення (4000 грн.) при розрахунку майбутніх податкових зобов’язань, адже в результаті виправлення помилки виявився заповненим рядок 8.5 уточнюючого розрахунку, значення якого має бути перенесено до рядка 23.3 податкової декларації наступного звітного періоду (тобто періоду, наступного за тим, в якому виправляється помилка). Тому якщо, наприклад, підприємство виявило та виправило помилку, подавши уточнюючий розрахунок у квітні 2009 року, то таку помилкову суму (4000 грн.) йому слід перенести до рядка 23.3 наступної декларації, тобто до декларації за травень 2009 року. Після цього помилково неврахована сума, уключена до рядка 23.3 декларації за травень, зможе брати участь у розрахунку поточних травневих податкових зобов’язань у звичайному порядку.

 

Людмила Солошенко, економіст-аналітик