Забыли откорректировать налоговый кредит по НДС по испорченному товару
Ситуация
На предприятии в марте 2009 года был обнаружен испорченный товар покупной стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Товар впоследствии было решено утилизировать*. Предприятие откорректировало по нему в налоговом учете валовые расходы (отразив стоимость товара 10000 грн. в графе 4 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года), а вот осуществить при этом корректировку налогового кредита по НДС забыло. Ошибка обнаружена в июле 2009 года.
* Случай, когда испорченный товар подлежит ремонту и дальнейшей продаже, рассмотрен в статье «Ремонтируем частично испорченный товар» на с. 21.
Нарушение
Нарушен
п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому в налоговый кредит включается сумма налога в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
Анализ ситуации
Поскольку товар был испорчен, то это, в свою очередь, означает, что предприятие так и
не использовало его в своей хозяйственной деятельности. А значит, валовые расходы и налоговый кредит, отраженные по такому товару при приобретении, сохраняться не могут. Следовательно, в периоде выявления испорченного товара (т. е. в марте) предприятию следовало осуществить их налоговую корректировку. Однако, откорректировав валовые расходы, предприятие ошибочно забыло при этом откорректировать (по строке 16.4 декларации по НДС**) налоговый кредит по НДС. В результате допущенная ошибка повлекла за собой недоплату НДС по итогам марта на сумму 2000 грн. Рассмотрим, как исправить ситуацию.** Проводя корректировку, составлять расчет корректировки к налоговой накладной при этом, на наш взгляд, не нужно.
Исправление ошибки
Как известно, существует два способа исправления ошибок (
п. 4.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, далее — Порядок № 166): в текущей декларации и через уточняющий расчет.Вместе с тем, исправляя ошибки по НДС, нужно учитывать, что ошибки, связанные с завышением налоговых обязательств, могут быть исправлены налогоплательщиком любым из этих двух способов. А вот ошибки, связанные с
занижением налога (как в нашем случае), могут быть исправлены:— в текущей декларации только
при условии, что ошибка была допущена в декларации за предыдущий период;либо
— через уточняющий расчет.
На такие особенности исправления ошибок обращалось внимание в
письме ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, в приложении к которому содержатся Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.Учитывая, что ошибка была допущена в марте (предприятие не откорректировало налоговый кредит в периоде порчи товара), а выявлена уже в июле, то применить первый способ и исправить ошибку в текущей декларации предприятие не может. Поэтому в данном случае возможен один способ исправления ошибки — через
уточняющий расчет. Приведем его фрагмент.
Фрагмент УР к декларации по НДС за март 2009 года
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||
| 1.2 | сума ПДВ | 5000 (условно) | — | — | — | ||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | — | ||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||
| 2 | ... | ... | |||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -2000 | |||||||
| 3.1 | код |
| |||||||
| 3.2 | колонка А (±) | ||||||||
| 3.3 | колонка Б (±) | ||||||||
| 4 | ... | ... | |||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | + 2000 | |||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 2000 | — | — | — | ||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | — | ||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||
| 7.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — | ||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | — | ||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | |||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+)2000 | |||||||
| ... | ... | ... | |||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 100 | |||||||
Поскольку ошибка привела к недоплате налога, то, исправляя ошибку, предприятию предстоит начислить сумму 5 % самоштрафа. Сумму возникшей недоплаты (2000 грн.) и 5 % штрафа (100 грн.) необходимо уплатить до подачи уточняющего расчета.
При этом так как ошибка была допущена по строке 16.4 декларации, данные которой отражаются в приложении 1 к декларации по НДС, то согласно
п.п. 4.4.1 Порядка № 166 вместе с уточняющим расчетом налогоплательщику предстоит подать приложение 1 к декларации по НДС, заполненное на уточняемую ошибочную сумму — 2000 грн.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Людмила СОЛОШЕНКО
