Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Забыли откорректировать налоговый кредит по НДС по испорченному товару

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2009/№ 62
Печать
Статья

Забыли откорректировать налоговый кредит по НДС по испорченному товару

 

Ситуация

На предприятии в марте 2009 года был обнаружен испорченный товар покупной стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Товар впоследствии было решено утилизировать*. Предприятие откорректировало по нему в налоговом учете валовые расходы (отразив стоимость товара 10000 грн. в графе 4 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года), а вот осуществить при этом корректировку налогового кредита по НДС забыло. Ошибка обнаружена в июле 2009 года.

* Случай, когда испорченный товар подлежит ремонту и дальнейшей продаже, рассмотрен в статье «Ремонтируем частично испорченный товар» на с. 21.

 

Нарушение

Нарушен

п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому в налоговый кредит включается сумма налога в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

 

Анализ ситуации

Поскольку товар был испорчен, то это, в свою очередь, означает, что предприятие так и

не использовало его в своей хозяйственной деятельности. А значит, валовые расходы и налоговый кредит, отраженные по такому товару при приобретении, сохраняться не могут. Следовательно, в периоде выявления испорченного товара (т. е. в марте) предприятию следовало осуществить их налоговую корректировку. Однако, откорректировав валовые расходы, предприятие ошибочно забыло при этом откорректировать (по строке 16.4 декларации по НДС**) налоговый кредит по НДС. В результате допущенная ошибка повлекла за собой недоплату НДС по итогам марта на сумму 2000 грн. Рассмотрим, как исправить ситуацию.

** Проводя корректировку, составлять расчет корректировки к налоговой накладной при этом, на наш взгляд, не нужно.

 

Исправление ошибки

Как известно, существует два способа исправления ошибок (

п. 4.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, далее — Порядок № 166): в текущей декларации и через уточняющий расчет.

Вместе с тем, исправляя ошибки по НДС, нужно учитывать, что ошибки, связанные с завышением налоговых обязательств, могут быть исправлены налогоплательщиком любым из этих двух способов. А вот ошибки, связанные с

занижением налога (как в нашем случае), могут быть исправлены:

— в текущей декларации только

при условии, что ошибка была допущена в декларации за предыдущий период;

либо

— через уточняющий расчет.

На такие особенности исправления ошибок обращалось внимание в

письме ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, в приложении к которому содержатся Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая, что ошибка была допущена в марте (предприятие не откорректировало налоговый кредит в периоде порчи товара), а выявлена уже в июле, то применить первый способ и исправить ошибку в текущей декларации предприятие не может. Поэтому в данном случае возможен один способ исправления ошибки — через

уточняющий расчет. Приведем его фрагмент.

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за март 2009 года

грн.

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

5000 (условно)

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

-2000

3.1

код

код

 

 

колонка А (±)

колонка Б (±)

3.2

колонка А (±)

3.3

колонка Б (±)

4

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+ 2000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+ 2000

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

— **

— **

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

7000

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

7.9

** з цієї суми відшкодовано

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)2000

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

100

 

Поскольку ошибка привела к недоплате налога, то, исправляя ошибку, предприятию предстоит начислить сумму 5 % самоштрафа. Сумму возникшей недоплаты (2000 грн.) и 5 % штрафа (100 грн.) необходимо уплатить до подачи уточняющего расчета.

При этом так как ошибка была допущена по строке 16.4 декларации, данные которой отражаются в приложении 1 к декларации по НДС, то согласно

п.п. 4.4.1 Порядка № 166 вместе с уточняющим расчетом налогоплательщику предстоит подать приложение 1 к декларации по НДС, заполненное на уточняемую ошибочную сумму — 2000 грн.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
 Людмила СОЛОШЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше