Аналіз помилок. Забули відкоригувати податковий кредит з ПДВ щодо зіпсованого товару

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Серпень, 2009/№ 62
В обраному У обране
Друк
Стаття

Забули відкоригувати податковий кредит з ПДВ щодо зіпсованого товару

 

Ситуація

На підприємстві в березні 2009 року виявлено зіпсований товар купівельною вартістю 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Товар згодом було вирішено утилізувати*. Підприємство відкоригувало за ним у податковому обліку валові витрати (відобразивши вартість товару 10000 грн. у графі 4 додатка К 1/1 до декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року), а от здійснити при цьому коригування податкового кредиту з ПДВ забуло. Помилку виявлено в липні 2009 року.

* Випадок, коли зіпсований товар підлягає ремонту та подальшому продажу, розглянуто у статті «Ремонтуємо частково зіпсований товар» на с. 21.

 

Порушення

Порушено

п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з яким до податкового кредиту включається сума податку у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

 

Аналіз ситуації

Оскільки товар було зіпсовано, то це, у свою чергу, означає, що підприємство так і

не використало його у своїй господарській діяльності. А отже, валові витрати та податковий кредит, відображені за таким товаром при придбанні, зберігатися не можуть. Отже, у періоді виявлення зіпсованого товару (тобто в березні) підприємству слід було здійснити їх податкове коригування. Однак, відкоригувавши валові витрати, підприємство помилково забуло при цьому відкоригувати (за рядком 16.4 декларації з ПДВ**) податковий кредит з ПДВ. У результаті допущена помилка спричинила недоплату ПДВ за підсумками березня на суму 2000 грн. Розглянемо, як виправити ситуацію.

** Проводячи коригування, складати розрахунок коригування до податкової накладної при цьому, на наш погляд, не потрібно.

 

Виправлення помилки

Як відомо, існує два способи виправлення помилок (

п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, далі — Порядок № 166): у поточній декларації та через уточнюючий розрахунок.

Разом із тим, виправляючи помилки з ПДВ, слід ураховувати, що помилки, пов’язані із завищенням податкових зобов’язань, може бути виправлено платником податків будь-яким з цих двох способів. А от помилки, пов’язані із

заниженням податку (як у нашому випадку), може бути виправлено:

— у поточній декларації тільки

за умови, що помилку було допущено в декларації за попередній період;

або

— через уточнюючий розрахунок.

На такі особливості виправлення помилок зверталася увага в

листі ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217, у додатку до якого містяться Методичні рекомендації з виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість.

Ураховуючи, що помилку було допущено в березні (підприємство не відкоригувало податковий кредит у періоді зіпсуття товару), а виявлено вже в липні, то застосувати перший спосіб та виправити помилку в поточній декларації підприємство не може. Тому в цьому випадку можливий один спосіб виправлення помилки — через

уточнюючий розрахунок. Наведемо його фрагмент.

 

Фрагмент УР до декларації з ПДВ за березень 2009 року

грн.

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

5000 (умовно)

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

-2000

3.1

код

10.1

12.1

12.2

16.4

 

 

 

 

 

3.2

колонка А (±)

-10000

 

 

 

 

 

3.3

колонка Б (±)

-2000

 

 

 

 

 

4

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+ 2000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+ 2000

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

— **

— **

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

7000

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

7.9

** з цієї суми відшкодовано

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)2000

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

100

 

Оскільки помилка спричинила недоплату податку, то, виправляючи помилку, підприємству слід нарахувати суму 5 % самоштрафу. Суму недоплати, що виникла (2000 грн.), та 5 % штрафу (100 грн.) необхідно сплатити до подання уточнюючого розрахунку.

При цьому, оскільки помилку було допущено за рядком 16.4 декларації, дані якої відображаються в додатку 1 до декларації з ПДВ, то згідно з

п.п. 4.4.1 Порядку № 166 разом з уточнюючим розрахунком платнику податків потрібно подати додаток 1 до декларації з ПДВ, заповнений на помилкову суму, що уточнюється, — 2000 грн.

 

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Людмила Солошенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд