Забули відкоригувати податковий кредит з ПДВ щодо зіпсованого товару
Ситуація
На підприємстві в березні 2009 року виявлено зіпсований товар купівельною вартістю 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Товар згодом було вирішено утилізувати*. Підприємство відкоригувало за ним у податковому обліку валові витрати (відобразивши вартість товару 10000 грн. у графі 4 додатка К 1/1 до декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року), а от здійснити при цьому коригування податкового кредиту з ПДВ забуло. Помилку виявлено в липні 2009 року.
* Випадок, коли зіпсований товар підлягає ремонту та подальшому продажу, розглянуто у статті «Ремонтуємо частково зіпсований товар» на с. 21.
Порушення
Порушено
п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з яким до податкового кредиту включається сума податку у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
Аналіз ситуації
Оскільки товар було зіпсовано, то це, у свою чергу, означає, що підприємство так і
не використало його у своїй господарській діяльності. А отже, валові витрати та податковий кредит, відображені за таким товаром при придбанні, зберігатися не можуть. Отже, у періоді виявлення зіпсованого товару (тобто в березні) підприємству слід було здійснити їх податкове коригування. Однак, відкоригувавши валові витрати, підприємство помилково забуло при цьому відкоригувати (за рядком 16.4 декларації з ПДВ**) податковий кредит з ПДВ. У результаті допущена помилка спричинила недоплату ПДВ за підсумками березня на суму 2000 грн. Розглянемо, як виправити ситуацію.** Проводячи коригування, складати розрахунок коригування до податкової накладної при цьому, на наш погляд, не потрібно.
Виправлення помилки
Як відомо, існує два способи виправлення помилок (
п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, далі — Порядок № 166): у поточній декларації та через уточнюючий розрахунок.Разом із тим, виправляючи помилки з ПДВ, слід ураховувати, що помилки, пов’язані із завищенням податкових зобов’язань, може бути виправлено платником податків будь-яким з цих двох способів. А от помилки, пов’язані із
заниженням податку (як у нашому випадку), може бути виправлено:— у поточній декларації тільки
за умови, що помилку було допущено в декларації за попередній період;або
— через уточнюючий розрахунок.
На такі особливості виправлення помилок зверталася увага в
листі ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217, у додатку до якого містяться Методичні рекомендації з виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість.Ураховуючи, що помилку було допущено в березні (підприємство не відкоригувало податковий кредит у періоді зіпсуття товару), а виявлено вже в липні, то застосувати перший спосіб та виправити помилку в поточній декларації підприємство не може. Тому в цьому випадку можливий один спосіб виправлення помилки — через
уточнюючий розрахунок. Наведемо його фрагмент.
Фрагмент УР до декларації з ПДВ за березень 2009 року
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 5000 (умовно) | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | — | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | ... | ... | |||||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -2000 | |||||||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | 16.4 |
|
|
|
|
| |
| 3.2 | колонка А (±) | — | — | — | -10000 |
|
|
|
|
| |
| 3.3 | колонка Б (±) | — | — | — | -2000 |
|
|
|
|
| |
| 4 | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | + 2000 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 2000 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | — | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | — | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | — | |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+)2000 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 100 | |||||||||
Оскільки помилка спричинила недоплату податку, то, виправляючи помилку, підприємству слід нарахувати суму 5 % самоштрафу. Суму недоплати, що виникла (2000 грн.), та 5 % штрафу (100 грн.) необхідно сплатити до подання уточнюючого розрахунку.
При цьому, оскільки помилку було допущено за рядком 16.4 декларації, дані якої відображаються в додатку 1 до декларації з ПДВ, то згідно з
п.п. 4.4.1 Порядку № 166 разом з уточнюючим розрахунком платнику податків потрібно подати додаток 1 до декларації з ПДВ, заповнений на помилкову суму, що уточнюється, — 2000 грн.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Людмила Солошенко
