Как избежать отрицательного значения в декларации по НДС и сохранить налоговую накладную

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2009/№ 67
В избранном В избранное
Печать
Статья

Как избежать отрицательного значения в декларации по НДС и сохранить налоговую накладную

 

Наверное, вряд ли найдется предприятие, которое никогда не сталкивалось с повышенным интересом со стороны налоговых органов при подаче «отрицательной» декларации по НДС. Ведь, претендуя на уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных периодов и уж тем более на бюджетное возмещение налога, плательщик попадает под определенный контроль налоговиков. Поэтому во избежание такого повышенного внимания некоторые налогоплательщики стараются не показывать отрицательное значение в НДС-отчетности. До недавнего времени сделать это было не очень сложно, но в свете последних событий приходится задумываться о вариантах.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Анализируем ситуацию

Еще совсем недавно среди налогоплательщиков с целью избежания отражения отрицательного значения в строке 21 декларации по НДС была распространена практика по невключению в налоговый кредит отчетного (налогового) периода сумм НДС по каким-либо налоговым накладным. То есть предприятие на время «припрятывало» пару-тройку налоговых накладных и «вспоминало» о них только в период, когда налоговые обязательства значительно превышали налоговый кредит.

Сотрудники налоговых органов спокойно реагировали на такую ситуацию, когда налогоплательщик, не отразивший в одном из предыдущих налоговых периодов налоговый кредит по какой-либо запоздавшей налоговой накладной, включал его в строку 10.1 текущей декларации по НДС, уменьшая тем самым начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства. Данная корректировка допускалась в установленные

ст. 15 Закона № 2181 сроки давности, ограниченные 1095 днями, которые начинают исчисляться со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления декларации, а если декларация была подана позже, — со дня ее фактической подачи (см., в частности, письма ГНАУ от 10.08.2006 г. № 15155/7/16-1517-10, от 10.08.2006 г. № 8799/6/16-1515-10 и от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32).

На сегодняшний день положение изменилось. В соответствии с

распоряжениями КМУ № 757-р и 838-р (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 58 и № 60 соответственно) налоговый кредит покупателя должен формироваться строго в период возникновения налоговых обязательств продавца по данной операции поставки.

Если же по объективным причинам в связи с особенностями процедуры выписки и выдачи налоговых накладных произошла задержка в получении их покупателем, он может учесть эти документы при формировании своего налогового кредита лишь

в течение двух месяцев с даты наступления предельного срока предоставления налоговой декларации за тот отчетный период, в котором такие накладные были (должны были быть) выписаны. Только при таких условиях корректировка суммы налогового кредита, связанная с несвоевременным отражением сумм «входного» НДС в декларации за соответствующий налоговый период, является оправданной. Об этом заявляет ГНАУ в письме от 04.08.2009 г. № 16521/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 64).

При проведении корректировок за период, превышающий установленный двухмесячный срок, предприятию грозит внеплановая выездная проверка налогового органа (хотя оснований для проведения такой проверки законодательство не дает) и

непризнание налогового кредита по налоговым накладным, срок «выдержки» которых превышает 2 месяца.

Как видим, вариант с придержанием налоговых накладных до лучших времен стал для предприятий, желающих уйти от отражения отрицательного значения в декларации по НДС, очень невыгодным и даже весьма проблемным из-за введения двухмесячного ограничения. Однако выход из этой ситуации есть.

 

Предлагаем выход

На наш взгляд, альтернативой временному недекларированию полученных налоговых накладных в рассматриваемой ситуации может стать целенаправленное излишнее начисление налоговых обязательств по НДС в сумме, которая позволила бы не заполнять строку 21 декларации по НДС. Эта сумма найдет свое отражение в разделе I приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к декларации по НДС в строке «Інші». При этом все входящие налоговые накладные будут включены в приложение 5 и в декларацию по НДС в общеустановленном порядке.

Затем в одном из следующих налоговых периодов, когда сумма налоговых обязательств превысит сумму налогового кредита, ошибку, связанную с завышением налоговых обязательств, следует исправить по правилам, установленным

п. 5.1 Закона № 2181 и п. 4.4 Порядка № 166 (разумеется, что 5 % «самоштраф» в этом случае налогоплательщику не грозит, поскольку налоговые обязательства не были занижены).

Причем, учитывая, что указанное превышение будет видно по итогам именно этого налогового периода, корректировку целесообразно осуществить в

текущей декларацией по НДС (указать излишне начисленную сумму в строке 8.1 со знаком «минус»), а не через уточняющий расчет. Таким образом уменьшение значения, отражаемого в строке 20 декларации, произойдет сразу. Если же использовать уточняющий расчет, то исправление ошибки, вероятнее всего, приведет к заполнению его строки 8.5, а указанная в ней сумма переносится в декларацию по НДС только следующего отчетного периода.

В связи с тем, что данная ошибка привела к завышению налоговых обязательств, ее можно исправить в декларации

за любой следующий налоговый период, в течение которого она была самостоятельно выявлена, независимо от истечения двухмесячного периода, установленного для признания налогово-кредитных исправлений. Такой вывод следует из писем ГНАУ от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90) и от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8).

Проблемы могут возникнуть, если сумма корректировки превысит 10 % общей суммы налоговых обязательств и/или налогового кредита, задекларированных в соответствующем налоговом периоде. В этой ситуации нужно быть готовыми к визиту налоговиков с внеплановой выездной проверкой декларации, содержащей исправления.

Помните, что одновременно с текущей декларацией по НДС, в которой исправляются ошибки ранее поданной декларации, нужно предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» с указанием в графе 8 раздела I причины корректировки. Формулировка может быть, например, такой: «

Исправление ошибок, выявленных самостоятельно в налоговой декларации по НДС за июнь 2009 года».

Пример.

Предприятие «Ритм» с целью избежания отрицательного значения в декларации по НДС за июнь 2009 года отразило в ее строке 1 излишне начисленные налоговые обязательства в сумме 1000 грн.

В июле 2009 года сумма налоговых обязательств превысила сумму налогового кредита, поэтому предприятие приняло решение откорректировать отраженные в июне 2009 года налоговые обязательства на сумму 1000 грн. через июльскую декларацию.

Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за июль 2009 года подлежит отражению:

— в строке 1 декларации — в сумме 30000 грн. (колонка А); сумма НДС — 6000 грн. (колонка Б);

— в строке 10.1 декларации — в сумме 22500 грн. (колонка А); сумма НДС — 4500 грн. (колонка Б).

Выявленная в июле 2009 года июньская ошибка отражается в таких строках июльской декларации: 8.1 (со знаком «-») и 28.3.

Приведем образец заполнения декларации по НДС за июль 2009 года (фрагмент).

 

грн.

Код рядка

I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Обсяги поставки (без ПДВ)

Сума ПДВ

Колонка А

Колонка Б

1

Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів

30000

6000

...

...

...

...

8

Коригування податкових зобов’язань (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації):

-5000

(+ чи -)

-1000

8.1

самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації

-5000

-1000

...

...

...

...

9

Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)

х

5000

...

Код рядка

II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

Обсяги придбання (без ПДВ)

Дозволений податковий кредит

Колонка А

Колонка Б

10

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х

х

10.1

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою

22500

4500

...

...

...

...

17

Усього податкового кредиту (сума значень рядків

(10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +)) колонки Б)

х

4500

 

 

 

 

 

III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

Сума ПДВ

18

Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):

х

18.1

позитивне значення (+)

500

18.2

від'ємне значення (-)

...

...

...

20

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(позитивне значення суми рядків 18 і 19)

500

...

...

...

27

Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)

500

28

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

28.1

загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1):

х

28.2

позитивне значення (+)

28.3

від'ємне значення (-)

1000

 

Теперь покажем, как заполняется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» к декларации по НДС за июль 2009 года (фрагмент).

 

Розділ I. Коригування податкових зобов'язань

грн.

№ з/п

Отримувач (покупець)

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість

рядок 8

Обсяг поставки (без ПДВ) (+ чи -)

Сума ПДВ (+ чи -)

найменування

(П. І. Б. для фізичних осіб)

індивідуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Исправление ошибки, выявленной самостоятельно в налоговой декларации по НДС за июнь 2009 года

-5000

-1000

 

Усього: рядок 8 (+ чи -)

-5000

-1000

 

Вот в таком порядке имеет смысл действовать предприятию, чтобы сохранить в отчетном периоде налоговый кредит по всем налоговым накладным и избежать отрицательного значения в декларации по НДС.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд