Як уникнути від’ємного значення в декларації з ПДВ та зберегти податкову накладну

Мабуть, навряд чи знайдеться підприємство, яким жодного разу не зацікавилися податкові органи при поданні «від’ємної» декларації з ПДВ. Адже претендуючи на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних звітних періодів, тим більше на бюджетне відшкодування податку, платник потрапляє під певний контроль податківців. Тому, щоб уникнути такої підвищеної уваги, деякі платники податків намагаються не показувати від’ємне значення у ПДВ-звітності. Донедавна зробити це було не дуже складно, але у світлі останніх подій доводиться замислюватися про варіанти.

Наталя БІЛОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Аналізуємо ситуацію

Ще зовсім недавно серед платників податків з метою уникнення відображення від’ємного значення в рядку 21 декларації з ПДВ була поширена практика щодо невключення до податкового кредиту звітного (податкового) періоду сум ПДВ за деякими податковими накладними. Тобто підприємство на якийсь час «приховувало» кілька податкових накладних і «згадувало» про них тільки в період, коли податкові зобов’язання значно перевищували податковий кредит.

Працівники податкових органів спокійно реагували на ситуацію, коли платник податків, який не відобразив в одному з попередніх податкових періодів податковий кредит за якоюсь запізнілою податковою накладною, включав його до рядка 10.1 поточної декларації з ПДВ, зменшуючи тим самим нараховані у звітному періоді податкові зобов’язання. Це коригування допускалося в установлені

І от деякий час тому обставини змінилися. Відповідно до

Якщо ж з об’єктивних причин у зв’язку з особливостями процедури виписування та видачі податкових накладних відбулася затримка в отриманні їх покупцем, він може врахувати ці документи при формуванні свого податкового кредиту тільки

При проведенні коригувань за період, що перевищує встановлений двомісячний строк, підприємству загрожує позапланова виїзна перевірка податкового органу (хоча підстав для проведення такої перевірки законодавство не дає) і

Як бачимо, варіант з притриманням податкових накладних до кращих часів став для підприємств, які мають намір уникнути відображення від’ємного значення в декларації з ПДВ, є дуже невигідним і навіть вельми проблемним через уведення двомісячного обмеження. Однак вихід із цієї ситуації є.

Пропонуємо вихід

На наш погляд, альтернативою тимчасовому недекларуванню отриманих податкових накладних в ситуації, що розглядається, може стати цілеспрямоване зайве нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у сумі, яка дозволила б не заповнювати рядок 21 декларації з ПДВ. Ця сума знайде своє відображення в розділі I додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до декларації з ПДВ у рядку «Інші». При цьому всі вхідні податкові накладні буде включено до додатка 5 та до декларації з ПДВ у загальновстановленому порядку.

Потім в одному з наступних податкових періодів, коли сума податкових зобов’язань перевищить суму податкового кредиту, помилку, пов’язану із завищенням податкових зобов’язань, слід виправити за правилами, установленими

Причому, ураховуючи, що зазначене перевищення буде видно за підсумками саме цього податкового періоду, коригування доцільно здійснити в

У зв’язку з тим, що ця помилка спричинила завищення податкових зобов’язань, її можна виправити в декларації

Проблеми можуть виникнути, якщо сума коригування перевищить 10 % загальної суми податкових зобов’язань та/або податкового кредиту, задекларованих у відповідному податковому періоді. У цій ситуації потрібно бути готовими до візиту податківців з позаплановою виїзною перевіркою декларації, що містить виправлення.

Пам’ятайте, що одночасно з поточною декларацією з ПДВ, в якій виправляються помилки раніше поданої декларації, потрібно подати додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» із зазначенням у графі 8 розділу I причини коригування. Формулювання може бути, наприклад, таким: «

Приклад.

У липні 2009 року сума податкових зобов’язань перевищила суму податкового кредиту, тому підприємство прийняло рішення відкоригувати відображені в червні 2009 року податкові зобов’язання на суму 1000 грн. через липневу декларацію.

Інформація про обсяги поставок та придбання товарів (послуг) за липень 2009 року підлягає відображенню:

— у рядку 1 декларації — у сумі 30000 грн. (колонка А); сума ПДВ — 6000 грн. (колонка Б);

— у рядку 10.1 декларації — у сумі 22500 грн. (колонка А); сума ПДВ — 4500 грн. (колонка Б).

Виявлена в липні 2009 року червнева помилка відображається в таких рядках липневої декларації: 8.1 (зі знаком «-») та 28.3.

Наведемо зразок заповнення декларації з ПДВ за липень 2009 року (фрагмент).

грн.

Тепер покажемо, як заповнюється додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» до декларації з ПДВ за липень 2009 року (фрагмент).

Розділ I. Коригування податкових зобов’язань

грн.

Ось у такому порядку має сенс діяти підприємству, щоб зберегти у звітному періоді податковий кредит за всіма податковими накладними та уникнути від’ємного значення в декларації з ПДВ.