Расчет корректировки при изменении номенклатуры товара
Предприятие-продавец, получив предоплату от покупателя за товар, выписало налоговую накладную в двух экземплярах. Однако впоследствии по договоренности сторон было решено, что покупателю вместо этого товара будет отгружен другой товар. Как следует поступить продавцу в этом случае: выписать новую налоговую накладную на отгружаемый новый товар или составить расчет корректировки к уже ранее выписанной налоговой накладной?
(г. Харьков)
Прежде всего заметим, что решение сторон о пересмотре договорных условий и изменении товарной номенклатуры должно быть оформлено
дополнительным соглашением к договору. Что касается его документального НДС-оформления, то, как известно, «корректировочный» п. 4.5 Закона об НДС касается ситуации, когда соответствующие обстоятельства (изменение суммы компенсации стоимости, пересмотр цен, пересчет при возврате товара и т. п.) происходят уже после поставки товаров (услуг), т. е. уже после того, как товары были отгружены (услуги предоставлены). По большому счету, исключительно в этом случае Закон об НДС и требует от продавца необходимости составления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной, далее — расчет корректировки), на основании которого обе стороны (и продавец, и покупатель) внесут в свой налоговый учет соответствующие уточнения.Вместе с тем, учитывая, что использование расчета корректировки само по себе является весьма удобным «корректировочным» механизмом, налоговики указывают на возможность его применения также и в
других случаях, которые формально под действие п. 4.5 Закона об НДС не подпадают (например, при возврате предоплаты покупателю в связи с расторжением договора — письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, консультация налоговиков в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 42, с. 39, а также в случае изменения после перечисления предоплаты номенклатуры отгружаемых товаров — консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 19 и № 27).Поэтому, принимая во внимание такую позицию проверяющих, считаем, что механизм корректировки НДС, предусмотренный
п. 4.5 Закона об НДС (с составлением расчета корректировки — приложения 2 к налоговой накладной), может быть применен и в рассматриваемой ситуации — при последующем изменении номенклатуры поставляемых товаров. Составляя его, продавец со знаком «-» укажет в нем данные из первоначально выписанной «авансовой» налоговой накладной (тем самым обнулив ее), после чего в нем же (но уже со знаком «+») отразит сведения о фактически отгружаемом новом товаре.Порядок составления расчета корректировки рассмотрим на примере.
Пример
. Согласно заключенному договору покупатель перечислил продавцу предоплату за плитку тротуарную «Паутинка» в сумме 2880 грн. (в том числе НДС — 480 грн.) (за 48 м2 плитки из расчета 60 грн. с НДС за м2). При получении предоплаты продавцом была выписана «авансовая» налоговая накладная № 135. Однако впоследствии стороны решили, что плитка такого вида поставляться не будет, а вместо нее покупателю на эту же сумму (2880 грн.) будет отгружена плитка тротуарная «Кирпич» (40 м2 по цене 72 грн. с НДС за м2).В таком случае расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной, составленный продавцом, будет иметь следующий вид:
РОЗРАХУНОК №
7/135коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
від
24.07.2009 г. № 135 за договором від 20.07.2009 г. № 28| Дата коригування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру |
Коригування кількості
|
Коригування вартості
| Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту | |||||||
| 20 % | 0 % | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | ||||||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | При від'ємному значенні графи 9 | При позитивному значенні графи 9 | |||||||||
| податкове зобов'язання продавця зменшується | податковийкредит покупця зменшується | податкове зобов'язання продавця збільшується | податковий кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 03.08.2009 г. | Изменение товарной номенклатуры | Плитка тротуарная «Паутинка» | м2 | -48 | 50* | — | —
| -2400 | — | —
| -480 | -480 | — | —
|
| 03.08.2009 г. | Изменение товарной номенклатуры | Плитка тротуарная «Кирпич» | м2 | +40 | 60* | — | —
| +2400 | — | —
| —
| — | +480 | +480 |
* Согласно п. 30 Порядка № 165 в графе 6 приложения 2 указывается фактическая цена без учета НДС.
В заключение заметим: на практике некоторые налогоплательщики используют следующий механизм корректировки при изменении товарной номенклатуры — не только составляют расчет корректировки, но и выписывают новую налоговую накладную. То есть отражают в расчете корректировки (со знаком «-») данные из «авансовой» налоговой накладной о товаре, поставка которого не состоится, одновременно составляя при этом новую («правильную») налоговую накладную — на фактически отгружаемый товар. Мы не будем называть такой вариант «неверным» (или ошибочным), однако все же со своей стороны отметим, что отдаем предпочтение корректировке НДС по варианту, рассмотренному выше (т. е. с составлением расчета корректировки без выписки дополнительной новой налоговой накладной). Ведь, по сути, в данном случае осуществляется одна налогооблагаемая операция, выписывать по которой две налоговые накладные, на наш взгляд, не совсем логично. Поэтому считаем, что в данном случае все корректировки достаточно осуществить исключительно в одном расчете корректировки, и особой надобности в выписке новой налоговой накладной при этом не возникает.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
