Справочник бухгалтера. Обязательные реквизиты налоговой накладной: что следует знать об их заполнении

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2009/№ 67
В избранном В избранное
Печать
Статья

Обязательные реквизиты налоговой накладной: что следует знать об их заполнении

 

Правила заполнения налоговой накладной регулируются

п. 7.2 Закона об НДС и Порядком № 165. Так, в соответствии с п. 2 Порядка № 165 налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано в налоговом органе как плательщик НДС и которому присвоен индивидуальный налоговый номер. Кроме того, выписывать НН могут филиалы и другие структурные подразделения, самостоятельно осуществляющие поставку товаров (услуг) и производящие расчеты с поставщиками/потребителями, которым головное предприятие делегировало право выписывать НН. Для этого головное предприятие присваивает каждому филиалу и структурному подразделению отдельный код (номер, шифр), о чем письменно доводит до сведения главного налогового органа по месту его регистрации плательщиком НДС.

 

Обязательные реквизиты

Нормативный документ

1

2

Порядковый номер

Порядковый номер налоговой накладной должен соответствовать порядковому номеру Реестра полученных и выданных налоговых накладных. Однако налоговики не против сквозной нумерации налоговых накладных нарастающим итогом с начала года (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 38). При составлении налоговой накладной филиалом номер пишется через дробь: в числителе порядковый номер, а в знаменателе — код (номер, шифр), присвоенный головным предприятием такому филиалу (пп. 2, 3 Порядка № 165). Других знаков (точек, черточек, букв) в порядковом номере налоговой накладной использовать не рекомендуем ввиду того, что данный реквизит является обязательным, от которого зависит действительность налоговой накладной. Исключение составляет пометка «ОЦ», которая ставится через дробь к порядковому номеру налоговой накладной, выписанной на превышение обычной цены над фактической (п. 19 Порядка № 165)

П.п. «а» п.п. 7.2.1 Закона об НДС п. 3 Порядка № 165 п. 1 информационного письма ВХСУ от 14.02.2002 г. № 01-8/157

Дата выписки

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств. В общем случае дата возникновения налоговых обязательств определяется согласно п.п. 7.3.1 Закона об НДС, т. е. по первому событию: отгрузке товаров (подписанию акта о предоставлении услуг) или оплате. Выписка налоговой накладной по второму событию (!) является нарушением, налоговики при проверке могут настаивать на ее недействительности. Существуют специальные правила определения даты налоговых обязательств для комитентов/комиссионеров (п. 4.7), для операций по реализации через торговые автоматы (п.п. 7.3.2), для продаж с использованием карточек и чеков (п.п. 7.3.3), для передачи объекта в финансовый лизинг (п.п. 7.3.4), для исполнителей долгосрочных договоров (п.п. 7.3.7), для налоговых агентов, получающих услуги от нерезидентов (п.п. 7.3.6), для экспортеров товаров (п.п. 7.3.8), для субъектов, применяющих кассовый метод (п.п. 7.3.9, а также при оплате товаров (услуг) за счет бюджетных средствп.п. 7.3.5, при поставке тепловой энергии, природного газа и услуг, перечисленных в п. 11.11 — нормы этого подпункта)

П.п. «б» п.п. 7.2.1 Закона об НДС п. 6 Порядка № 165 п. 1 обзорного письма ВХСУ от 23.11.2001 г. № 01-8/1271

Название продавца

Указывают полное или сокращенное название юридического лица, согласно уставным документам, или Ф.И.О. физлица — плательщика НДС. Мы считаем, что сокращать вид организационно-правовой формы хозяйствования (АО, ООО и др.) в налоговой накладной можно, даже если такое сокращение не зафиксировано в уставных документах. А вот ГНАУ требует строго ориентироваться на сокращение, зафиксированное в уставных документах (см. п. 7 письма от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-1117 и наш комментарий в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 21, письмо ГНАУ от 05.12.2005 г. № 11876/6/16-1515). Подробнее об этом можно прочитать в статье «Название продавца/покупателя в налоговой накладной» на с. 21 данного номера. Филиалы юрлиц, которым делегировано право выписывать налоговые накладные, при заполнении этого реквизита вместе с названием головного предприятия — плательщика НДС указывают свое имя (см. письма ГНАУ от 06.04.2009 г. № 7124/7/16-1517// // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 48, от 27.01.2006 г. № 1540/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 68). О том, что наименование юридического лица, написанное большими буквами, тождественно наименованию юридического лица, написанному большими и маленькими буквами, если эти буквы полностью совпадают, идет речь в письме Госкомпредпринимательства от 31.08.2005 г. № 7507

П.п. «в» п.п. 7.2.1 Закона об НДС

Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя)

В этом поле должен стоять налоговый номер плательщика НДС, который указан в Свидетельстве о регистрации плательщика НДС продавца и покупателя. В поле «індивідуальний податковий номер покупця» ставится отметка «Х» в случаях выписки налоговой накладной при: — экспортных операциях; — натуральных выплатах работникам в счет зарплаты; — получении налогооблагаемых услуг от нерезидента, а также в случае выписки итоговой налоговой накладной в ситуациях, предусмотренных п. 8.4 Порядка № 165. В полях «індивідуальний податковий номер продавця» и «індивідуальний податковий номер покупця» ставятся одинаковые номера в случаях: — передачи товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования; — использования товаров (услуг) в необлагаемых и льготируемых операциях;

— признания условной продажи товарных остатков на день аннулирования регистрации плательщика НДС;

— ликвидации ОФ и непроизводственных фондов

П.п. «г» п.п. 7.2.1 Закона об НДС пп. 8.1 — 8.3 Порядка № 165

Местонахождение продавца и покупателя

В этом поле указывается юридический (не фактический!) адрес плательщика (см. п. 1 информационного письма ВХСУ от 14.02.2002 г. № 01-8/157).

Филиалы юрлиц, которым делегировано право выписывать налоговую накладную, в этом поле указывают местонахождение головного предприятия — плательщика НДС, рядом с которым может отражаться и адрес филиала (см. письмо ГНАУ от 27.01.2006 г. № 1540/7/16-1117).

Если филиал является покупателем товаров (работ, услуг), то при заполнении реквизита «Местонахождение покупателя» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, рядом с которым может отражаться адрес филиала (письмо ГНАУ от 05.06.2009 г. № 6703/5/16-1516). При заполнении указанного реквизита следует указать индекс продавца и покупателя, поскольку его наличие предусматривается в формах заявления о взятии на учет плательщика налога (ф. № 1-ОПП) и регистрационного заявления плательщика НДС (ф. № 1-ПДВ)

П.п. «д» п.п. 7.2.1 Закона об НДС

Описание (номенклатура) товаров (работ, услуг)

Полный перечень продаваемых товаров (работ, услуг) на любом — русском или украинском — языке (см. письмо ГНАУ от 15.08.2003 г. № 12846/7/15-2317-22 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 68) должен быть отражен в графе 3 налоговой накладной. Кроме того, налоговики не против даже такого варианта, как английская аббревиатура номенклатуры товара (см. консультацию налоговиков, опубликованную в газете «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2005, № 45). В этой графе нельзя писать «предоплата за такой-то товар согласно договору», а надо перечислить товар «поименно» с указанием количества, соответствующего сумме полученного аванса. Хотя суды не против отражения в налоговой накладной вместо номенклатуры товара записей «аванс за заслуги», «предоплата согласно счету-фактуре» (см. Определение ВАСУ от 17.04.2007 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 53) Если товар неделимый, то напротив в графе 5 «Кількість (об'єм, обсяг)» отражается дробное значение, учитывающее коэффициент оплаты. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № __» (указывается номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости)

П.п. «е» п.п. 7.2.1 Закона об НДС, п. 12.2 Порядка № 165

Количество (объем)

Количество товаров (услуг), перечисленных в графе 3, отражается в графе 5 налоговой накладной. Если аванс поступает за неделимый товар, то в гр. 5 отражается дробное значение, учитывающее коэффициент оплаты. Предположим, предприятие получило аванс за ксерокс в размере 1500 грн. (50 % от общей стоимости — 3000 грн.), графы налоговой накладной будут заполнены следующим образом: гр. 3 — ксерокс, гр. 4 — шт., гр. 5 — 0,5, гр. 6 — 2500, гр. 7 — 1250, гр. 11 р. V — 1250, гр. 11 р. VI — 250, гр. 11 р. VII — 1500. Если налоговая накладная выписывается на услугу, которая имеет только стоимостное выражение, то в гр. 5 пишется «услуги/проценты и т. п. » (причем под процентами здесь понимается одна из разновидностей услуг, например, платеж по договору товарного кредита) (консультация, опубликованная в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 7, с. 47). Предположим, общая стоимость дизайнерской услуги — 1200 грн., графы налоговой накладной будут заполнены следующим образом: гр. 3 — услуги дизайна, гр. 4 — грн., гр. 5 — услуги, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 1000, гр. 11 р. V — 1000, гр. 11 р. VI — 200, гр. 11 р. VII — 1200. Допустим, что за услуги поступил аванс в размере 50 %, тогда графы будут заполнены следующим образом: гр. 3 — услуги дизайна, гр. 4 — грн., гр. 5 — услуги 0,5, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 500, гр. 11 р. V — 500, гр. 11 р. VI — 100, гр. 11 р. VII — 600

П.п. «е» п.п. 7.2.1 Закона об НДС, п. 12.4 Порядка № 165, письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 68

Название покупателя

Здесь указывается полное или сокращенное название, определенное в уставных документах покупателя. О том, что сокращенное название предприятия-покупателя, зафиксированное в учредительных документах и отраженное в налоговой накладной, не является нарушением налогового законодательства, идет речь в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 19, с. 42. Налоговые накладные, выписанные на старое название предприятия до внесения изменений в Свидетельство о регистрации плательщика НДС, являются действительными, если получены в свое время (письмо ГНА в г. Киеве от 17.03.2006 г. № 179/10/31-106 // «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 5, с. 37). Вместе с тем известны случаи, когда субъектам хозяйствования удавалось отстоять налоговый кредит по налоговым накладным, выписанным на старое название и полученным с опозданием (см. Определение ВАСУ от 22.06.2006 г. № К-9153/06, К-7379/06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 4). Мы считаем, что при заполнении названия покупателя учитываются требования, которые выполняются при заполнении реквизита «Название продавца» (см. выше)

П.п. «є» п.п. 7.2.1 Закона об НДС

Цена поставки

Цена поставки единицы товаров (услуг) указывается без учета НДС в графе 6 налоговой накладной. В обычных случаях цена поставки единицы товара (услуги) без учета НДС соответствует договорной цене. Если договорная цена товаров меньше обычной, в гр. 6 указывается превышение обычной цены над фактической

П.п. «ж» п.п. 7.2.1 Закона об НДС, п. 12.5, п. 19 Порядка № 165

Ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении

В форме налоговой накладной объемы поставок (без НДС) отражаются в графах 7 — 10 в зависимости от вида операций: облагаемой по ставке 20 % (гр. 7), облагаемой по ставке 0 % (гр. 8 — на территории Украины, гр. 9 — экспорт), необлагаемой (гр. 10). При поставке одному покупателю облагаемых и необлагаемых операций составляются отдельные налоговые накладные, т. е. не допускается одновременного заполнения в одной налоговой накладной графы 10 и граф 7, 8, 9. Исключения составляют: (1) операции по поставке товаров (услуг), к которым одновременно применяется как ставка 0 %, так и ставка 20 % (или вознаграждение облагается по полной ставке); (2) начисления на уплату процентов или комиссий в рамках договора финансового лизинга. В этих случаях составляется одна НН (подробнее см. п. 9 Порядка № 165). В гр. 11 раздела I отражается общая сумма средств, подлежащая уплате (без НДС). Сумма НДС (значение гр. 7 р. V х 20 %) отражается в разделе VI — в гр. 7 (облагаемые операции по ставке 20 %). В этом же разделе в гр. 8 и 9 (облагаемые операции по ставке 0 %) делается пометка , в гр. 10 (операции, освобожденные от НДС) делают пометку «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт закона

П.п. «з» п.п. 7.2.1 Закона об НДС, пп. 9 — 11 Порядка № 165

Общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом НДС

Общая сумма оплаты вместе с НДС отражается в разделе VII налоговой накладной

П.п. «и» п.п. 7.2.1 Закона об НДС, п. 12.10 Порядка № 165

Печать и подпись в НН

Обязательность этих реквизитов предусмотрена п. 18 Порядка № 165. Печать плательщика-продавца должна стоять на всех экземплярах налоговых накладных (если листов несколько, то налоговики требуют наличие печати на каждом из них), на ней обязательно должен быть идентификационный код предприятия или идентификационный номер физлица, нельзя заверять налоговые накладные печатями «Канцелярия», «Финансовый отдел», «Для документов», «Для справок» и подобными им (см. письмо ГНАУ от 26.11.99 г. № 6666/6/16-1220-27// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 68). Филиалы могут заверять налоговые накладные специальной круглой печатью «Для налоговых накладных», на которой указаны: название филиала; отдельный номер, отвечающий номеру шифра или кода филиала; идентификационный код филиала и индивидуальный налоговый номер плательщика НДС — головного предприятия, которым филиалу делегировано право выписки НН (см. письма ГНАУ от 06.04.2009 г. № 7124/7/16-1517//«Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 48, от 26.11.99 г. № 17621/7/16-1220-27, от 04.08.99 г. № 11497/7/16-1120 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 68). Кроме того, в тексте каучуковых и металлических печатей филиалов помимо всего прочего должно быть слово «филиал». Частный предприниматель — плательщик НДС должен ставить на своих налоговых накладных печать (см. письмо ГНАУ от 18.05.99 г. № 7155/7/17-0217, п. 2 р. IV письма ГНАУ от 04.11.99 г. № 16-112, от 21.12.2005 г. № 12922/6/16-1116 // «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 41, с. 27). Поэтому, приобретая товар у частного предпринимателя, убедитесь, что у него имеется печать. Налоговая накладная подписывается собственноручно лицом, уполномоченным плательщиком НДС — продавцом. Право подписи налоговых накладных закрепляется за определенными работниками приказом руководителя. Факсимильная подпись на налоговой накладной не разрешается. Так же считает Госкомпредпринимательства, о чем указано в его письме от 19.03.2004 г. № 1699 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 68. В то же время, по мнению ВХСУ, применение факсимильной подписи в налоговой накладной правомерно, и подписанная таким образом налоговая накладная не лишает покупателя права на налоговый кредит (см. постановление ВХСУ от 01.07.2004 г. № 5/1961-3/213). Хотя такое право нужно еще отстоять. Покупатель не ставит печать и не подписывает полученную от продавца налоговую накладную

П. 18 Порядка № 165

 

 

Обращаем внимание: если налоговая накладная заполнена без ошибок, то у

покупателя товаров (работ, услуг) не будет проблем с налоговым кредитом. В ситуации, когда поставщик товаров (работ, услуг) нарушил порядок заполнения налоговой накладной и отказывается ее переоформить, покупатель имеет право согласно п.п. 7.2.6 Закона об НДС подать вместе с декларацией по НДС за отчетный период заявление с жалобой на поставщика, которое является основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, которые свидетельствуют о факте уплаты налога вследствие приобретения товаров.

Такая жалоба будет основанием для проведения внеплановой выездной проверки поставщика для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС.

 

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд