Довідник бухгалтера. Обов’язкові реквізити податкової накладної: що потрібно знати про їх заповнення

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Серпень, 2009/№ 67
В обраному У обране
Друк
Стаття

Обов’язкові реквізити податкової накладної: що потрібно знати про їх заповнення

 

Правила заповнення податкової накладної регулюються

п. 7.2 Закону про ПДВ та Порядком № 165. Так, відповідно до п. 2 Порядку № 165 податкову накладну складає особа, яку зареєстровано в податковому органі як платника ПДВ та якій присвоєно індивідуальний податковий номер. Крім того, виписувати ПН можуть філії та інші структурні підрозділи, що самостійно здійснюють поставку товарів (послуг) та провадять розрахунки з постачальниками/споживачами, яким головне підприємство делегувало право виписувати ПН. Для цього головне підприємство присвоює кожній філії та структурному підрозділу окремий код (номер, шифр), про що письмово повідомляє головний податковий орган за місцем його реєстрації платником ПДВ.

 

Обов’язкові реквізити

Нормативний документ

1

2

Порядковий номер

Порядковий номер податкової накладної має відповідати порядковому номеру Реєстру отриманих та виданих податкових накладних. Однак податківці не заперечують проти наскрізної нумерації податкових накладних наростаючим підсумком з початку року (див. «Вісник податкової служби України», 2005, № 38). При складанні податкової накладної філією номер записується через дріб: у чисельнику — порядковий номер, а у знаменнику — код (номер, шифр), присвоєний головним підприємством такій філії (пп. 2, 3 Порядку № 165). Інші знаки (крапки, риски, літери) у порядковому номері податкової накладної використовувати не рекомендуємо, оскільки цей реквізит є обов’язковим та від нього залежить дійсність податкової накладної. Виняток становить позначка «ЗЦ», що проставляється через дріб до порядкового номера податкової накладної, виписаної на перевищення звичайної ціни над фактичною (п. 19 Порядку № 165)

П.п. «а» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, п. 3 Порядку № 165, п. 1 інформаційного листа ВГСУ від 14.02.2002 р. № 01-8/157

Дата виписування

Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов’язань. У загальному випадку дата виникнення податкових зобов’язань визначається згідно з п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ, тобто за першою подією: за датою відвантаження товарів (підписання акта наданих послуг) чи оплати. Виписування податкової накладної за другою подією(!) є порушенням, податківці при перевірці можуть наполягати на її недійсності. Існують спеціальні правила визначення дати податкових зобов’язань для комітентів/комісіонерів (п. 4.7), для операцій з реалізації через торговельні автомати (п.п. 7.3.2), для продажів з використанням карток і чеків (п.п. 7.3.3), для передачі об’єкта у фінансовий лізинг (п.п. 7.3.4), для виконавців довгострокових договорів (п.п. 7.3.7), для податкових агентів, які одержують послуги від нерезидентів (п.п. 7.3.6), для експортерів товарів (п.п. 7.3.8), для суб’єктів, які застосовують касовий метод (п.п. 7.3.9, а також при оплаті товарів (послуг) за рахунок бюджетних коштівп.п. 7.3.5, при поставці теплової енергії, природного газу та послуг, перелічених у п. 11.11,норми цього пункту)

П.п. «б» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, п. 6 Порядку № 165, п. 1 оглядового листа ВГСУ від 23.11.2001 р. № 01-8/1271

Назва продавця

Указують повну чи скорочену назву юридичної особи згідно зі статутними документами або П. І. Б. фізичної особи — платника ПДВ. Ми вважаємо, що скорочувати вид організаційно-правової форми господарювання (АТ, ТОВ тощо) у податковій накладній можна, навіть якщо таке скорочення не зафіксовано у статутних документах. А от ДПАУ вимагає чітко орієнтуватися на скорочення, зафіксоване у статутних документах (див. п. 7 листа від 30.12.2005 р. № 26268/7/16-1117 і наш коментар у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 21, лист ДПАУ від 05.12.2005 р. № 11876/6/16-1515). Докладніше про це можна прочитати в статті «Назва продавця/покупця в податковій накладній» на с. 21 цього номера. Філії юридичних осіб, яким делеговано право виписувати податкові накладні, при заповненні цього реквізиту разом з назвою головного підприємства — платника ПДВ зазначають своє ім’я (див. листи ДПАУ від 06.04.2009 р. № 7124/7/16-1517// // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 48, від 27.01.2006 р. № 1540/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68). Про те, що найменування юридичної особи, написане великими літерами, тотожне найменуванню юридичної особи, написаному великими та малими літерами, якщо ці літери повністю збігаються, ідеться в листі Держкомпідприємництва від 31.08.2005 р. № 7507

П.п. «в» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ

Податковий номер платника податку (продавця та покупця)

У цьому полі має стояти податковий номер платника ПДВ, зазначений у Свідоцтві про реєстрацію платника ПДВ продавця та покупця. У полі «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляється позначка «Х» у випадках виписування податкової накладної при:
— експортних операціях;
— натуральних виплатах працівникам у рахунок зарплати;
— отриманні оподатковуваних послуг від нерезидента, а також у разі виписування підсумкової податкової накладної в ситуаціях, передбачених п. 8.4 Порядку № 165. У полях «Індивідуальний податковий номер продавця» та «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляються однакові номери у випадках:
— передачі товарів (послуг) у межах балансу для невиробничого використання;
— використання товарів (послуг) у неоподатковуваних та пільгованих операціях;
— визнання умовного продажу товарних залишків на день анулювання реєстрації платника ПДВ;
— ліквідації ОФ та невиробничих фондів

П.п. «г» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, пп. 8.1 — 8.3 Порядку № 165

Місцезнаходження продавця та покупця

У цьому полі вказується юридична (не фактична!) адреса платника (див. п. 1 інформаційного листа ВГСУ від 14.02.2002 р. № 01-8/157).
Філії юридичних осіб, яким делеговано право виписувати податкову накладну, у цьому полі зазначають місцезнаходження головного підприємства — платника ПДВ, поруч з яким може відображатися й адреса філії (див. лист ДПАУ від 27.01.2006 р. № 1540/7/16-1117).
Якщо філія є покупцем товарів (робіт, послуг), то при заповненні реквізиту «Місцезнаходження покупця» вказується місцезнаходження юридичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, поруч з яким може відображатися адреса філії (лист ДПАУ від 05.06.2009 р. № 6703/5/16-1516).
При заповненні зазначеного реквізиту потрібно зазначити індекс продавця та покупця, оскільки його наявність передбачається у формах заяви про взяття на облік платника податку (ф. № 1-ОПП) та реєстраційної заяви платника ПДВ (ф. № 1-ПДВ)

П.п. «д» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ

Опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг)

Повний перелік товарів (робіт, послуг), що продаються, будь-якою — українською чи російською — мовою (див. лист ДПАУ від 15.08.2003 р. № 12846/7/15-2317-22 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68) має бути відображено у графі 3 податкової накладної. Крім того, податківці не заперечують навіть проти такого варіанта, як англійська абревіатура номенклатури товару (див. консультацію податківців, опубліковану в газеті «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2005, № 45). У цій графі не можна писати «передоплата за такий-то товар згідно з договором», а слід перелічити товар «поіменно» із зазначенням кількості, що відповідає сумі отриманого авансу. Хоча суди не проти відображення у податковій накладній замість номенклатури товару записів «аванс за послуги», «передоплата згідно з розрахунком-фактурою» (див. ухвалу ВАСУ від 17.04.2007 р. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 53). Якщо товар є неподільним, то навпроти у графі 5 «Кількість (об’єм, обсяг)» відображається дробове значення, що враховує коефіцієнт оплати. У податковій накладній, виписаній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у цій графі також указується «перевищення звичайної ціни над фактичною щодо товарів, послуг, зазначених у податковій накладній № ___» (проставляється номер податкової накладної, виписаної на суму поставки цих товарів (послуг), визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості)

П.п. «е» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, п. 12.2 Порядку № 165

Кількість (об’єм, обсяг)

Кількість товарів (послуг), перелічених у графі 3, відображається у графі 5 податкової накладної. Якщо аванс надходить за неподільний товар, то у гр. 5 відображається дробове значення, що враховує коефіцієнт оплати. Припустимо, підприємство отримало аванс за ксерокс у розмірі 1500 грн. (50 % від загальної вартості — 3000 грн.), графи податкової накладної буде заповнено таким чином: гр. 3 — ксерокс, гр. 4 — шт., гр. 5 — 0,5, гр. 6 — 2500, гр. 7 — 1250, гр. 11 р. V — 1250, гр. 11 р. VI — 250, гр. 11 р. VII — 1500. Якщо податкова накладна виписується на послугу, що має лише вартісний вираз, то у гр. 5 записується «послуги/проценти тощо» (причому під процентами тут розуміється один з різновидів послуг, наприклад, платіж за договором товарного кредиту) (консультація, опублікована в журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 7, с. 47). Припустимо, загальна вартість дизайнерської послуги — 1200 грн., тоді графи податкової накладної буде заповнено таким чином: гр. 3 — послуги дизайну, гр. 4 — грн., гр. 5 — послуги, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 1000, гр. 11 р. V — 1000, гр. 11 р. VI — 200, гр. 11 р. VII — 1200. Припустимо, що за послуги надійшов аванс у розмірі 50 %, тоді графи буде заповнено таким чином: гр. 3 — послуги дизайну, гр. 4 — грн., гр. 5 — послуги 0,5, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 500, гр. 11 р. V — 500, гр. 11 р. VI — 100, гр. 11 р. VII — 600

П.п. «е» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, п. 12.4 Порядку № 165, лист ДПАУ від 02.12.2005 р. № 24078/7/16-1117// «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68

Назва покупця

Тут зазначається повна або скорочена назва, визначена у статутних документах покупця. Про те, що скорочена назва підприємства-покупця, зафіксована в засновницьких документах та відображена в податковій накладній, не є порушенням податкового законодавства, ідеться в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 19, с. 42. Податкові накладні, виписані на стару назву підприємства до внесення змін до Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, є дійсними, якщо отримані свого часу (лист ДПА в м. Києві від 17.03.2006 р. № 179/10/31-106 // «Вісник податкової служби України», 2006, № 5, с. 37). Водночас відомі випадки, коли суб’єктам господарювання вдавалося відстояти податковий кредит за податковими накладними, виписаними на стару назву та отриманими із запізненням (див. ухвалу ВАСУ від 22.06.2006 р. № К-9153/06, К-7379/06 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 4). Ми вважаємо, що при заповненні назви покупця враховуються вимоги, що виконуються при заповненні реквізиту «Назва продавця» (див. вище)

П.п. «є» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ

Ціна поставки

Ціна поставки одиниці товарів (послуг) указується без врахування ПДВ у графі 6 податкової накладної. У звичайних випадках ціна поставки одиниці товару (послуги) без урахування ПДВ відповідає договірній ціні. Якщо договірна ціна товарів менша за звичайну, у гр. 6 указується перевищення звичайної ціни над фактичною

П.п. «ж» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, п. 12.5, п. 19 Порядку № 165

Ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні

У формі податкової накладної обсяги поставок (без ПДВ) відображаються у графах 7 — 10 залежно від виду операцій: оподатковуваних за ставкою 20 % (гр. 7), оподатковуваних за ставкою 0 % (гр. 8 — на території України, гр. 9 — експорт), неоподатковуваних (гр. 10). При поставці одному покупцю оподатковуваних та неоподатковуваних операцій складаються окремі податкові накладні, тобто не допускається одночасне заповнення в одній податковій накладній графи 10 і граф 7, 8, 9. Винятки становлять: 1) операції з поставки товарів (послуг), до яких одночасно застосовується як ставка 0 %, так і ставка 20 % (або винагорода оподатковується за повною ставкою); 2) нарахування на сплату процентів або комісій у межах договору фінансового лізингу. У цих випадках складається одна ПН (докладніше див. п. 9 Порядку № 165). У гр. 11 розділу I відображається загальна сума коштів, що підлягає сплаті (без ПДВ). Сума ПДВ (значення
гр. 7 р. V х 20 %) відображається в розділі VI
у гр. 7 (оподатковувані операції за ставкою 20 %).
У цьому ж розділі у гр. 8 і 9 (оподатковувані операції за ставкою 0 %) проставляється позначка Æ, у гр. 10 (операції, звільнені від ПДВ) — позначка «Без ПДВ» з обов’язковим посиланням на відповідний пункт закону

П.п. «з» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, пп. 9 — 11 Порядку № 165

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням ПДВ

Загальна сума оплати разом з ПДВ відображається в розділі VII податкової накладної

П.п. «и» п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ, п. 12.10 Порядку № 165

Печатка та підпис у ПН

Обов’язковість цих реквізитів передбачено п. 18 Порядку № 165. Печатка платника-продавця має стояти на всіх примірниках податкових накладних (якщо аркушів декілька, то податківці вимагають наявності печатки на кожному з них), на ній обов’язково має бути ідентифікаційний код підприємства чи ідентифікаційний номер фізичної особи, не можна засвідчувати податкові накладні

печатками «Канцелярія», «Фінансовий відділ», «Для документів», «Для довідок» та подібними до них (див. лист ДПАУ від 26.11.99 р. № 6666/6/16-1220-27// «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 68). Філії можуть засвідчувати податкові накладні спеціальною круглою печаткою «Для податкових накладних», на якій зазначено: назву філії; окремий номер, що відповідає номеру шифру або коду філії; ідентифікаційний код філії та індивідуальний податковий номер платника ПДВ — головного підприємства, яким філії делеговане право виписування ПН (див. листи ДПАУ від 06.04.2009 р. № 7124/7/16-1517// «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 48, від 26.11.99 р. № 17621/7/16-1220-27, від 04.08.99 р. № 11497/7/16-1120 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 68). Крім того, у тексті каучукових та металевих печаток філій, крім усього іншого, повинно бути слово «філія». Приватний підприємець — платник ПДВ має проставляти на своїх податкових накладних відбиток печатки (див. лист ДПАУ від 18.05.99 р. № 7155/7/17-0217, п. 2 р. IV листа ДПАУ від 04.11.99 р. № 16-112, від 21.12.2005 р. № 12922/6/16-1116 // «Вісник податкової служби України», 2006, № 41, с. 27). Тому, придбаваючи товар у приватного підприємця, переконайтеся, що в нього є печатка. Податкова накладна підписується власноручно особою, уповноваженою платником ПДВ — продавцем. Право підпису податкових накладних закріплюється за певними працівниками наказом керівника. Факсимільний підпис на податковій накладній не дозволяється. Так само вважає Держкомпідприємництва, про що йдеться в його листі від 19.03.2004 р. № 1699 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68. Водночас, на думку ВГСУ, застосування факсимільного підпису в податковій накладній є правомірним, і підписана в такий спосіб податкова накладна не позбавляє покупця права на податковий кредит (див. постанову ВГСУ від 01.07.2004 р. № 5/1961-3/213). Хоча таке право потрібно ще відстояти. Покупець не ставить відбиток печатки та не підписує отриману від продавця податкову накладну

П. 18 Порядку № 165

 

 

Звертаємо увагу: якщо податкову накладну заповнено без помилок, то в

покупця товарів (робіт, послуг) не буде проблем із податковим кредитом. У ситуації, коли постачальник товарів (робіт, послуг) порушив порядок заповнення податкової накладної та відмовляється її переоформити, покупець має право згідно з п.п. 7.2.6 Закону про ПДВ подати разом з декларацією з ПДВ за звітний період заяву зі скаргою на постачальника, що є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків чи інших розрахункових документів, які свідчать про факт сплати податку в результаті придбання товарів.

Така скарга буде підставою для проведення позапланової виїзної перевірки постачальника для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з ПДВ.

 

Марина Ковенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд