Проводим инвентаризацию имущества предприятия

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2009/№ 101
В избранном В избранное
Печать
Статья

Проводим инвентаризацию имущества предприятия

 

Как известно, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений достоверных данных о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Обеспечить такие достоверные данные призвана инвентаризация всех его активов и обязательств. О том, как проводится инвентаризация имущества предприятия и какими документами оформляются ее результаты, вы узнаете из данной статьи.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Инвентаризируем основные средства

 

Каков порядок инвентаризации основных средств и прочих необоротных материальных активов?

 

Прежде всего уточним, что, с точки зрения

П(С)БУ 7, основные средства и прочие необоротные материальные активы являются основными средствами. Поэтому в отношении и той и другой группы активов действует единый порядок инвентаризации, установленный Инструкцией № 69.

Так, согласно

абзацу «б» п. 3 данной Инструкции инвентаризация основных средств проводится ежегодно с 1 октября по 31 декабря (обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

А вот инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств может проводиться

один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

Следует учесть, что инвентаризации подлежат как

собственные основные средства, находящиеся непосредственно на предприятии (или переданные в аренду, на ответственное хранение), так и основные средства, не принадлежащие предприятию (арендованные, принятые на ответственное хранение), учет которых ведется на забалансовых счетах (см. п. 5 Инструкции № 69).

В соответствии с

п. 7 Инструкции № 69 инвентаризационная комиссия:

— проверяет фактическое наличие основных средств;

— выявляет активы, не используемые предприятием;

— проверяет соблюдение правил содержания и эксплуатации основных средств;

— проверяет реальность стоимости зачисленных на баланс основных средств.

При инвентаризации также проверяется наличие документов на

земельные участки, водоемы и прочие объекты природных ресурсов, которые подтверждают право собственности предприятия на эти объекты (п. 11.7 Инструкции № 69).

Для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т. д.) применяется

Инвентаризационная опись основных средств по форме № инв-1, утвержденной постановлением № 241.

На основные средства, полученные

в аренду или находящиеся на ответственном хранении, составляется отдельная инвентаризационная опись по форме № инв-1.

Заглавная часть этой формы содержит расписку о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Ее заполняет материально ответственное лицо (или группа лиц) до начала проведения инвентаризации.

Форма инвентаризационной описи заполняется членами рабочей комиссии непосредственно во время проведения инвентаризации. Впрочем, при большой номенклатуре инвентарных объектов целесообразнее, чтобы графы 1 — 6 инвентаризационной описи еще до начала инвентаризации заполнила бухгалтерская служба. Так можно будет избежать несовпадений названий и характеристик основных средств в бухгалтерском учете и в инвентаризационной описи, что иногда случается при проведении инвентаризации.

Инвентаризационная опись составляется комиссией в

одном экземпляре отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Если во время инвентаризации выявлены объекты основных средств, не отраженные в бухгалтерском учете, в инвентаризационной описи приводятся

данные об их приобретении или сооружении (п. 11.7 Инструкции № 69).

Приведем образец заполнения Инвентаризационной описи основных средств по форме № инв-1 (фрагмент).

 

Инвентаризационная опись основных средств по форме № инв-1 (фрагмент)

№ п/п

Наименование и краткая характеристика

Год выпуска (постройки)

Номер

Числится на «1_» декабря _______ 2009 __ г.

Отметка о выбытии

инвентарный

заводской

паспорта*

фактическое наличие

по данным бухгалтерского учета

количество

стоимость

количество

стоимость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Автомобиль Hyundai Sonata NF 2.0 МТ

105042953

1

98600

1

98600

2

Шкаф-купе

104082815

1

3560

1

3560

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

28

Увлажнитель воздуха Boneco Air-O-Swiss E2441

112043814

1

760

Итого

27

485649

28

486409

х

* Графа 6 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы.

 

При выявлении пригодных для использования объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, инвентаризационная комиссия может вынести предложение об определении их

справедливой и ликвидационной стоимости.

В отношении объектов основных средств, которые фактически не отвечают этим критериям, инвентаризационная комиссия может порекомендовать перевести их в состав других активов (товарно-материальных ценностей или малоценных и быстроизнашивающихся предметов). А при выявлении объектов основных средств, не пригодных для дальнейшей эксплуатации (не подлежащих ремонту, уничтоженных, разобранных), может быть рекомендовано списание их с баланса предприятия. На списание таких основных средств составляется соответствующий акт (типовая форма № ОЗ-3, для автотранспортных средств — форма № ОЗ-4).

Различия данных о фактическом наличии основных средств в бухгалтерском учете с данными, установленными при проведении инвентаризации, отражаются в

Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма № инв-18). Данная ведомость составляется бухгалтером предприятия в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. А заполняется она так:

 

Инвентаризационная опись основных средств по форме № инв-18 (фрагмент)

№ п/п

Наименование и краткая характеристика объекта

Год выпуска (постройки)

Номер

Результаты инвентаризации

инвентарный

заводской

паспорта

излишек

недостача

количество

стоимость

количество

стоимость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Увлажнитель воздуха Boneco Air-O-Swiss E2441

112043814

1

760

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

 

Инвентаризируем нематериальные активы

 

В каком порядке осуществляется инвентаризация нематериальных активов? Какой первичный документ используется для отражения ее результатов?

 

Приступая к инвентаризации нематериальных активов, следует помнить, что

п. 5 П(С)БУ 8 относит к ним:

— права пользования природными ресурсами (недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

— права пользования имуществом (право пользования земельным участком согласно земельному законодательству, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.);

— права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.);

— права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.);

— авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.);

— незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

— прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).

Информация о наличии и движении нематериальных активов отражается на

счете 12 «Нематериальные активы» и на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

К сожалению, порядок проведения инвентаризации нематериальных активов в

Инструкции № 69 не прописан, здесь определены лишь ее задачи, включающие в себя:

— установление фактического наличия нематериальных активов;

— выявление неиспользуемых нематериальных активов;

— проверку реальности стоимости учитываемых нематериальных активов и при необходимости проведение их переоценки.

Вместе с тем для этих целей предприятие может воспользоваться рекомендациями, изложенными в

Порядке № 732 и в письме Минфина от 12.08.2005 г. № 31-04200-10-5/17045, оговаривающими правила проведения инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности.

Так, с целью идентификации таких объектов инвентаризационная комиссия убеждается

в наличии и действии документов, которые удостоверяют правомерность приобретения прав собственности, прав использования объектов интеллектуальной собственности — патентов, свидетельств, дипломов, лицензий, договоров и т. п.

Таким образом, при проведении инвентаризации

нематериальных активов проверяется законность оприходования их на баланс (инспектируются документы, подтверждающие право собственности предприятия на данные объекты), а также выясняется, отвечают ли учитываемые на счете 12 и субсчете 154 активы критериям, установленным п. 5 П(С)БУ 8.

Результаты инвентаризации нематериальных активов подлежат отражению в инвентаризационной описи. Правда, специальная опись для инвентаризации этой группы активов

постановлением № 241 не предусмотрена. Тем не менее для такого случая вполне подойдет инвентаризационная опись по форме № инв-1. А можно и самостоятельно разработать такую опись, взяв за основу форму № ВНА-1 «Ведомость учета нематериальных активов, начисленной амортизации (износа)», утвержденную приказом № 30.

А вот для оформления результатов инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности специальная опись

существует — это Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-4), утвержденная приказом № 732.

 

Инвентаризируем товарно-материальные ценности

 

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию. На что нужно обратить внимание при инвентаризации товарно-материальных ценностей?

 

К проведению инвентаризации товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ) следует должным образом подготовить: разложить по наименованиям, сортам, группам. Это поможет в работе инвентаризационной комиссии, ускорит процесс и даст возможность получить максимально объективные данные.

При инвентаризации ТМЦ (и запасов в целом) необходимо помнить, что в соответствии с

П(С)БУ 9 запасы признаются активом, если существует вероятность получения в будущем экономических выгод, связанных с их использованием, и если их стоимость может быть достоверно определена. Если ТМЦ не соответствуют этим критериям, они не могут быть отражены в финансовой отчетности в составе активов. Инвентаризационная комиссия может предложить их списать.

При инвентаризации ТМЦ нужно руководствоваться правилами, установленными

п. 11.8 Инструкции № 69, а именно:

1) перевешивание, обмер, подсчет ТМЦ проводятся

в порядке размещения ценностей в данном помещении, не допуская беспорядочного перехода комиссии от одного вида ценностей к другому. При хранении ТМЦ в различных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опечатывается и комиссия переходит в следующее помещение;

2) инвентаризационные описи составляются

отдельно на:

— ТМЦ, находящиеся в пути;

— товары и ценности, отгруженные покупателям и не оплаченные ими в срок;

— ТМЦ, находящиеся на складе других предприятий (на ответственном хранении, на комиссии, в переработке);

3) количество ценностей и товаров, хранящихся в

неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов. При этом обязательной проверке в натуре подвергается часть указанных ценностей;

4) в приходных документах на ТМЦ, которые

поступили на объект и приняты во время инвентаризации, материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее представителя проставляет отметку «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую включены эти ценности;

5) в расходных документах на ТМЦ, которые

отпущены со склада во время инвентаризации с разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя, проставляется отметка и они заносятся в отдельную опись в порядке, аналогичном для ценностей, поступивших во время инвентаризации;

6) допускается составление

групповых инвентаризационных описей малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, с указанием в них ответственных за эти предметы лиц (на которых ведутся личные карточки) с их распиской в описи.

Перед началом инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц (например, при коллективной материальной ответственности) берется

расписка, которая может быть включена в заглавную часть инвентаризационной описи.

Согласно

приказу № 193 при снятии натуральных остатков ТМЦ, находящихся у отдельных материально ответственных лиц, по каждому отдельному складу, участку, объекту составляется инвентаризационная опись по типовой форме № М-21. В этой описи указываются: наименование материалов, их номенклатурные номера, тип, сорт, размер и другие признаки отличия. Ее подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. Но учтите: эта форма не содержит расписки материально ответственных лиц, поэтому перед началом инвентаризации такую расписку с них нужно взять отдельно. Она может быть такого содержания:

 

Расписка

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие под мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

 
зав. складом Громов Громов А. Н. 01.12.2009 г.
  (должность) (подпись) (фамилия, и., о.)  (дата)

 

Наряду с типовой формой № М-21 предприятие вправе использовать и

Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей — форму № инв-3, утвержденную постановлением № 241. Опись по форме № инв-3 содержит больше необходимой информации. В ней, в частности, есть графы для сравнения данных о фактическом наличии ТМЦ с данными бухгалтерского учета, а также расписка материально ответственного лица. По своему усмотрению предприятие может применять любую из этих двух форм (см. письмо Госкомстата от 26.05.2004 г. № 03-04-05/41).

Мы выбрали в качестве примера форму № инв-3. Приведем образец ее заполнения.

 



 

Напомним, что инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подлежат также имущество и материальные ценности, которые

не принадлежат предприятию и учитываются на забалансовых счетах (см. п. 5 Инструкции № 69). При инвентаризации таких ТМЦ, а также ТМЦ, переданных предприятием на ответственное хранение, используется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (форма № инв-5).

При инвентаризации ТМЦ,

принятых на ответственное хранение, записи в форму № инв-5 вносятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета ценностей в натуральных величинах.

А вот основанием для занесения в указанную инвентаризационную опись товаров и материалов,

хранящихся на складах других предприятий, являются документы, подтверждающие передачу этих ценностей на ответственное хранение (комиссию, переработку).

Заполненная и подписанная членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом форма № инв-5 передается в бухгалтерию.

При инвентаризации ТМЦ,

находящихся в пути (например, в случае передачи ТМЦ между структурными подразделениями предприятия), составляется Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (форма № инв-6). Этот акт заполняется в одном экземпляре на основании документов, которые подтверждают нахождение материалов и товаров в пути, подписывается и передается в бухгалтерию.

Если предприятие передало

предметы спецодежды и белья в ремонт или стирку, они вносятся в инвентаризационную опись на основании квитанций предприятий бытового обслуживания, других предприятий и организаций. На непригодные для использования предметы во время инвентаризации составляются отдельные инвентаризационные описи.

Тара

вносится в инвентаризационную опись по видам, целевому назначению и качественным состояниям (новая, бывшая в употреблении, не требующая ремонта). На непригодную к использованию тару во время инвентаризации составляется отдельная опись.

В бухгалтерии данные всех инвентаризационных описей сверяются с данными бухгалтерского учета. В случае обнаружения расхождений (излишков или недостач) по таким ТМЦ составляются

Сличительные ведомости результатов инвентаризации (форма № инв-19). По ТМЦ, находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная сличительная ведомость.

Форма № инв-19 заполняется в одном экземпляре бухгалтером предприятия и хранится в бухгалтерии.

Подробно с правилами учета выявленных по результатам инвентаризации излишков и недостач можно ознакомиться в статьях

«Отражаем результаты инвентаризации: инвентаризационные разницы (пересортица, недостачи, излишки)» и «Суммовые разницы при пересортице» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 97 и 2009, № 74 соответственно).

 

Инвентаризируем незавершенное производство, незавершенное капитальное строительство и незавершенный ремонт

 

Как предприятию провести инвентаризацию незавершенного производства, незавершенного капитального строительства и незавершенного ремонта?

 

Инвентаризация незавершенного производства, незавершенного капитального строительства и незавершенного ремонта проводится в соответствии с порядком, изложенным в

п. 11.9 Инструкции № 69.

Перед началом инвентаризации

незавершенного производства материалы, покупные полуфабрикаты, не используемые в производстве, а также детали и узлы, обработка которых на этом этапе завершена, сдают на склад и учитывают при инвентаризации ТМЦ.

Если на рабочем месте остались

не подвергнутые обработке сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, то их не включают в описи незавершенного производства, а отражают в описях ТМЦ или в отдельных описях.

Из-за особенностей производственного цикла каждого отдельного предприятия единого алгоритма проведения инвентаризации незавершенного производства нет. Именно поэтому не существует типовой формы инвентаризационной описи незавершенного производства. В связи с этим каждое предприятие устанавливает для себя самостоятельно порядок инвентаризации незавершенного производства с учетом своей специфики и отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, а также разрабатывает индивидуальную инвентаризационную опись.

При инвентаризации

незавершенного капитального строительства инвентаризационная комиссия проверяет состояние законсервированных объектов, строительство которых временно приостановлено, устанавливает причины и основания для их консервирования. Также фиксируют наличие в составе незавершенного капитального строительства оборудования, переданного для монтажа, который фактически не начат. По полностью построенным и фактически введенным в эксплуатацию объектам без оформления надлежащих документов, а также по завершенным, но по каким-либо причинам не введенным в эксплуатацию объектам в отдельных инвентаризационных описях указывают причины задержки оформления документов и сдачи в эксплуатацию таких объектов.

При инвентаризации

незавершенного капитального ремонта основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и т. п.) в Акте инвентаризации незавершенных ремонтов основных средств (ф. № инв-10) фиксируют вид выполняемых работ, сметную и фактическую стоимость выполненного ремонта, разницу между фактической и сметной стоимостью.

Данный документ составляется в одном экземпляре инвентаризационной комиссией на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается и передается в бухгалтерию. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № инв-10 в виде машинограммы с заполненными графами с 1 по 6, 8 и 9 выдается комиссии. Комиссия на основании проверки состояния работ в натуре заполняет графу 7, и после оформления в установленном порядке форма передается на вычислительную установку для выявления результатов инвентаризации.

 

Инвентаризируем кассу

 

Как проводится инвентаризация кассы? Какой первичный документ составляется по ее результатам?

 

Начнем с того, что целью проведения инвентаризации кассы является контроль за сохранностью средств и выявление недостач денежных средств в кассе предприятия.

При инвентаризации кассы

необходимо учитывать требования Инструкции № 69 и Положения № 637.

Так, согласно

п. 7 Инструкции № 69 основными задачами инвентаризации кассы, в частности, являются:

— выявление фактического наличия средств;

— установление излишка или недостачи средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

— проверка соблюдения условий и порядка хранения денежных средств.

Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем.

До начала инвентаризации все материально ответственные лица, как и при инвентаризации других объектов,

дают расписку.

Инвентаризация кассы включает в себя перерасчет фактического наличия:

денежных средств (они могут находиться непосредственно в кассе предприятия, в ящике РРО или в пути);

денежных документов (почтовых марок, оплаченных проездных билетов, оплаченных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. п.);

ценных бумаг (векселей, акций, инвестиционных сертификатов);

чековых книжек.

До начала инвентаризации все материально ответственные лица дают расписку в том, что до начала инвентаризации все расходные и приходные документы на средства, сданные в бухгалтерию, и все средства, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (см.

приложение 7 к Положению № 637).

Если на момент проверки в кассе есть ценности других юридических или физических лиц, кассир обязан зафиксировать это в расписке, указав необходимые реквизиты этих лиц (наименование юридического лица, фамилию, имя, отчество физического лица, адреса и т. п.), количество и стоимость конкретных ценностей, которые за ними числятся. Если на момент проверки в помещении кассы находятся личные деньги или другие ценности кассира (например, проездные билеты, путевки или ценные бумаги), их количество и сумма также должны быть указаны в расписке.

В ходе инвентаризации все

наличные средства, хранящиеся в кассе, пересчитываются покупюрно. Остаток наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Если предприятие применяет РРО, кассир — оператор РРО сверяет имеющуюся на месте проведения расчета наличность с суммой, указанной в дневном Х-отчете РРО.

Наличность в

иностранной валюте вносится в акт с указанием названия и суммы иностранной валюты, курса НБУ, действующего на день инвентаризации, суммы иностранной валюты в пересчете в денежную единицу Украины. Эта запись может выглядеть, например, так: «Остаток иностранной валюты в кассе составляет 100 (сто) долларов США, что по курсу НБУ (7,9878 грн. за 1 доллар США) на день составления акта составляет 798 грн. 78 коп.».

Наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная приходными кассовыми ордерами, считается

излишком. Если наличных средств в кассе хранится меньше, чем по данным учета, налицо недостача.

При выявлении во время инвентаризации излишка или недостачи наличности выясняются обстоятельства их возникновения. При этом

излишек приходуется в кассе путем выписки приходного кассового ордера или путем проведения через РРО с помощью операции «Служебное внесение». Сумма излишка засчитывается в доход предприятия, а сумма недостачи взыскивается с виновного лица (как правило, это кассир, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности).

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

При инвентаризации

денежных средств в пути (денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для последующего их зачисления на текущие или другие счета предприятия) сверяются суммы, числящиеся на субсчетах 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» и/или 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Денежные документы

проверяют в том же порядке, что и наличность: их количество должно совпадать с данными учета.

Что касается

ценных бумаг, то их инвентаризируют поштучно, акцентируя внимание на:

— фактическом наличии;

— правильности оформления и реальности их стоимости, отраженной в балансе предприятия;

— полноте и своевременности отражения в бухгалтерском учете доходов от финансовых инвестиций.

Инвентаризация ценных бумаг проводится отдельно по эмитентам с указанием названия, серии, номера, номинальной и балансовой стоимости, сроков их погашения.

Если предприятие хранит ценные бумаги в

депозитарии, то их наличие подтверждается выпиской депозитария, на которую и следует ориентироваться при проведении инвентаризации.

Работа комиссии по инвентаризации кассы завершается составлением

Акта о результатах инвентаризации наличных средств, форма которого приведена в приложении 7 к Положению № 637.

Данный акт составляется

в двух экземплярах, его подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо (т. е. кассир). Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, а второй — остается у материально ответственного лица.

Приведем образец заполнения Акта о результатах инвентаризации наличных средств:

 


 

Инвентаризируем расходы будущих периодов

 

Как инвентаризируются расходы будущих периодов и обеспечения будущих расходов и платежей?

 

Давайте вначале выясним, что представляют собой расходы будущих периодов. В этом нам поможет п. 36 П(С)БУ 2, где сказано, что под такими расходами понимаются расходы, которые были осуществлены в текущем или предыдущем отчетных периодах, но относятся к следующим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов Инструкция № 291 относит:

— расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

— расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

— уплаченные авансом арендные платежи;

— оплату страхового полиса;

— оплату торгового патента;

— стоимость подписки на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.

Указанные расходы учитываются на счете 39 «Расходы будущих периодов».

Что касается обеспечения будущих расходов и платежей, то п. 4 П(С)БУ 11 подразумевает под ним обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса. Учет таких сумм ведется на счете 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей», данные которого также подлежат инвентаризации.

На счете 47 предприятия могут создавать обеспечения (резервы) для возмещения будущих расходов и платежей (за исключением суммы обеспечения, включаемой в первоначальную стоимость основных средств) на:

— оплату отпусков работникам;

— дополнительное пенсионное обеспечение;

— выполнение гарантийных обязательств;

— обеспечение будущих расходов и платежей, в частности обеспечение на выполнение обязательств по обременительным контрактам*, на реструктуризацию и выполнение обязательств при прекращении деятельности;

— обеспечение призового фонда (резерв выплат);

— выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее;

— обеспечение материального поощрения, в частности на выплату работникам вознаграждения, пособия, премии, подлежащих выплате в течение двенадцати месяцев по окончании периода, в котором работники выполнили работу, предоставляющую им право на получение таких выплат в будущем*;

* Об изменениях, внесенных с 1 ноября 2009 года приказом Минфина «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 25.09.2009 г. № 1125, в частности в характеристику счета 47, читайте в статье «Бухгалтерское усовершенствование: комментарий к приказу Минфина № 1125» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 90).

— обеспечение восстановления земельных участков.

Согласно п. 11.10 Инструкции № 69 инвентаризация расходов будущих периодов и обеспечения будущих расходов и платежей заключается в проверке обоснованности соответствия остатка указанных сумм на дату инвентаризации перечню создаваемых обеспечений (резервов), утвержденному распорядительным документом руководителя предприятия, для чего:

— остаток обеспечения (резерва) на оплату отпусков, включая отчисление на государственное социальное страхование из этих сумм, по состоянию на конец отчетного года определяется путем расчета, который базируется на количестве дней не использованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплате труда работников. Среднедневная зарплата определяется в соответствии с законодательством;

— при инвентаризации резерва на дополнительное пенсионное обеспечение работников уточняется размер такого резерва, который необходим для осуществления этих расходов исходя из численности сотрудников, установленного размера платежей на дополнительное пенсионное обеспечение;

— к сумме резервов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет прибавляются отчисления на государственное социальное страхование с этих сумм по установленным нормативам;

— инвентаризация страхового резерва небанковского финансового учреждения , который создается для покрытия рисков невозврата основного долга по кредитам, заключается в обосновании соответствия остатка указанного резерва предельному размеру такого резерва на дату инвентаризации;

— инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в опись сумму, которая подлежит отражению на счете учета расходов будущих периодов и резерва сомнительных долгов.

В Инструкции № 69 указано, что проверка правильности определения остатка других видов резервов на конец года проводится в соответствии с отраслевыми указаниями, согласованными с Министерством финансов Украины. По нашему мнению, определение таких остатков должно осуществляться согласно принятым предприятиями методикам создания тех или иных обеспечений, разработанных в соответствии с требованиями П(С)БУ 11.

Результаты инвентаризации расходов будущих периодов комиссия отражает в Акте инвентаризации расходов будущих периодов по форме № инв-11, который составляется в одном экземпляре, подписывается и передается в бухгалтерию.

Приведем образец заполнения формы № инв-11:

 

 

Что касается отражения результатов инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей, то специально разработанной для этой цели формы акта не существует. В связи с этим предприятия могут разработать свою форму, взяв за основу форму № инв-11, с учетом особенностей формирования показателей, влияющих на нее.

 

Инвентаризируем расчеты с дебиторами и кредиторами

 

Каков порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами?

 

Во время проведения инвентаризации расчетов комиссия устанавливает наличие у предприятия

дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальную величину, принимает меры для устранения расхождений по выявленным суммам.

При этом следует руководствоваться

п. 11.11 Инструкции № 69, нормами П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11, устанавливающих правила признания и оценки дебиторской и кредиторской задолженности, а также письмом Минфина от 18.09.2007 г. № 31-34000-10-10/18896.

Инвентаризация

дебиторской задолженности начинается с того, что предприятие-кредитор направляет дебиторам скрепленные подписью и печатью выписки (акты сверки расчетов), в которых указываются номер договора, дата и сумма перечисления средств или дата и сумма отгрузки товаров (работ, услуг). Акт сверки составляется в произвольной форме с указанием всех реквизитов, присущих первичному документу согласно п. 2.4 Положения № 88.

Дебитор должен

в течение 10 дней со дня получения акта сверки вернуть его подписанным с подтверждением задолженности или с обоснованными возражениями.

В аналогичном порядке подтверждаются и

суммы кредиторской задолженности. А вот на суммы задолженности поставщиков по неотфактурованным поставкам (когда отсутствуют расчетные документы на отгруженные материальные ценности) после их проверки бухгалтерия должна затребовать от поставщиков расчетно-платежные документы. Поставщики же обязаны предоставить покупателям такие документы либо сообщить о причинах их непредоставления или об отсутствии такой задолженности.

При инвентаризации

на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, другими дебиторами и кредиторами должны оставаться исключительно согласованные суммы. Хотя в отдельных случаях, когда до конца отчетного периода разногласия не устранены или остались невыясненными, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах исходя из записей в бухгалтерском учете и признаются ими правильными. Заинтересованная сторона обязана передать материалы о разногласиях для принятия решения в хозяйственный суд.

Согласованию подлежат и

расчеты с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами. Отражение в учете не урегулированных с этими органами сумм не допускается.

В случае выявления дебиторской задолженности, по которой

истек срок исковой давности (в общем случае он составляет 3 года), она подлежит списанию по решению руководителя на расходы предприятия или за счет резерва сомнительных долгов. Безнадежная кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов от операционной деятельности.

Для оформления результатов расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами применяется

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17). Основанием для составления данного акта является справка (приложение к форме № инв-17), которая составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Заметим, что при автоматизированном ведении бухгалтерского учета справку к форме № инв-17 могут заменить оборотно-сальдовые ведомости по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами, распечатанные из компьютерной программы. Однако это касается только текущей задолженности предприятий. По задолженности

с истекшим сроком исковой давности следует все же составить справку по форме приложения к форме № инв-17 с указанием лиц, виновных в пропуске срока исковой давности по дебиторской задолженности, названий и адресов дебиторов или кредиторов, сумм, причин, дат и оснований возникновения задолженности.

Покажем, как заполняются форма № инв-17 и справка к ней.

 

АКТ

инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами

  Номер документа Дата составления
  9 04.12.2009 г.

На основании приказа (распоряжения) от «

16» ноября 2009 г. № 89 проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами по состоянию на «1» декабря 2009 г.

При инвентаризации установлено следующее:

 

По дебиторской задолженности

Наименование балансовых статей

Счет

Сумма по балансу

Из общей суммы, указанной в графе 3, задолженность, по которой истекла исковая давность

всего

в том числе

задолженности, подтвержденные дебиторами

задолженности, не подтвержденные дебиторами

1

2

3

4

5

6

Долгосрочная дебиторская задолженность

183

60000

60000

60000

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

361

14500

14500

Дебиторская задолженность по выданным авансам

371

15000

15000

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам

372

500

500

Итого

90000

30000

60000

60000

 

Оборотная сторона формы № инв-17

По кредиторской задолженности

Наименование балансовых статей

Счет

Сумма по балансу

Из общей суммы, указанной в графе 3, задолженность, по которой истекла исковая давность

всего

в том числе

задолженности, подтвержденные кредиторами

задолженности, не подтвержденные кредиторами

1

2

3

4

5

6

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

631

30000

30000

Текущие обязательства по полученным авансам

681

14000

14000

Итого

44000

44000

Председатель

комиссии
начальник отдела сбыта
(должность)
Ильин  
(подпись)
Ильин О. Н.
(фамилия, и., о.)

Члены комиссии:

     
  экономист
(должность)
Смирнов
(подпись)
Смирнов Л. Д.
(фамилия, и., о.)
  менеджер отдела сбыта
(должность)
Литовченко
(подпись)
Литовченко Н. С.
(фамилия, и., о.)
  товаровед
(должность)
 Фастовец
(подпись)
Фастовец В. Г.
(фамилия, и., о.)

 

Приложение к форме № инв-17

Справка

к акту №

9 инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками

и другими дебиторами и кредиторами

«

1» декабря 2009 гг.

№ п/п

Наименование и адрес дебитора, кредитора/p>

За что числится задолженность

С какого времени

Сумма задолженности

Документ, подтверждающий задолженность и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности

Примечание

дебиторской

кредиторской

1

2

3

4

5

6

7

8

1

ООО «Трубадур», ликвидировано в мае 2008 года

За отгруженные товары

14.09.2006 г.

60000

Расходная накладная № 258/07, виновное лицо не установлено

2

ООО «Мастер»

За предоставленные услуги

30.10.2009 г.

14500

Акт предоставленных услуг № 45

3

ЧП «Восток»

Перечислена предоплата за услуги

26.11.2009 г.

15000

Выписка банка от 26.11.2009 г.

4

Резник П. С.

Выдан аванс на командировку

30.11.2009 г.

500

РКО № 252 от 30.11.2009 г.

5

ООО «Салют»

За полученные товары

15.09.2009 г.

25000

Накладная № 230

6

ЧП «Лира»

Получена предоплата за услуги

23.11.2009 г.

14000

Выписка банка от 23.11.2009 г.

7

ФЛП Ларин А. В.

За аренду помещения

30.11.2009 г.

5000

Акт предоставленных услуг № 11

ББухгалтер

Титарь  (Титарь В. А.)

 

Инвентаризируем бланки строгой отчетности

 

В каком порядке и как часто проводится инвентаризация бланков строгой отчетности?

 

Бланки документов строгой отчетности являются

материальными ценностями, поэтому подлежат инвентаризации. Это следует из Инструкции № 69.

Согласно

разделу II Номенклатуры бланков № 283 в перечень документов строгого учета входят:

— документы, удостоверяющие личность, событие, право, образование, трудовой стаж и т. п. (паспорт; свидетельство о рождении, бракосочетании и расторжении брака, изменении фамилии, имени, отчества; трудовая книжка и вкладыш к ней; удостоверения водителя, служебные, военные, ветеранов, инвалидов; дипломы об образовании, присвоении звания; пенсионная книжка; пенсионные листки, листки нетрудоспособности и другие);

— проездные документы (билеты на проезд в железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте; документы на перевозку грузов; товарно-транспортные накладные на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородсодержащих добавок и алкогольных напитков; воинские проездные документы и прочие);

— знаки почтовой оплаты (почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками);

— документы, обслуживающие денежное обращение (книжки сберегательные, чековые, депозитные); чеки денежные, имущественные, расчетные; бланки финансирования, страхования; аккредитивы; марки налоговые, таможенные; доверенность на выдачу средств, пенсий, имущества; сертификаты качества на право вывоза и ввоза; полисы страхования; лицензии и прочие);

— бланки билетов тиражных и мгновенных лотерей;

— бланки аттестата на торговые партии обработанных и необработанных алмазов.

Напомним, что бланки приходных и расходных кассовых ордеров, бланки доверенностей на получение материальных ценностей, а также товарно-транспортные накладные и путевые листы грузового автомобиля

не являются бланками строгой отчетности.

Инвентаризация бланков строгой отчетности проводится:

— бюджетными учреждениями —

не реже одного раза в квартал (см. п.п. 1.5.11 Инструкции № 90);

— другими предприятиями, учреждениями и организациями —

по решению руководителя. Как правило, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.. Хотя в отношении некоторых бланков строгой отчетности инвентаризация может проводиться гораздо чаще. Например, билеты (абонементы) на просмотр фильмов в кинозрелищных предприятиях инвентаризируются у материально ответственных лиц один раз в месяц.

До начала инвентаризации материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию предприятия приходно-расходные накладные на бланки строгой отчетности (форма № СЗ-1) и акты на списание использованных бланков строгой отчетности (форма № СЗ-3), а также дает расписку в том, что поступившие бланки оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В ходе проведения инвентаризации бланков строгой отчетности инвентаризационная комиссия должна:

— проверить их фактическое наличие;

— подсчитать стоимость (по номинальной или фактической стоимости);

— установить правильность оформления бланков (наличие на них необходимых реквизитов);

— проверить правильность ведения журнала учета выдаваемых бланков строгой отчетности и наличие аннулированных бланков;

— установить правильность и своевременность заполнения первичных документов специальных типовых форм, утвержденных

пприказом Минстата от 11.03.96 г. № 67.

Результаты инвентаризации отражаются в

Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16), в которую заносят данные о фактическом остатке бланков документов строгой отчетности. В ней же указывается информация о бланках строгой отчетности по наименованиям, единицам измерения, о количестве и стоимости документов с указанием номера и серии, также приводится общая стоимость бланков строгой отчетности.

Данная опись составляется в двух экземплярах, подписывается инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию предприятия, а второй остается у материально ответственного лица.

Давайте посмотрим, как заполняется форма № инв-16.

 

№ п/п

Наименование ценностей и бланков документов строгой отчетности

Номер формы

Единица измерения

Фактическое наличие

код

наименование

с номера по номер включительно

серия

купюра

количество

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Трудовые книжки

шт.

441265 — 441274

АБ

10

270

Итого

Х

270

 

Числится по данным бухгалтерского учета

Результаты инвентаризации

с номера по номер включительно

серия

купюра

количество

сумма

излишек

недостача

с номера по номер включительно

количество

сумма

с номера по номер включительно

количество

сумма

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

441265 — 441274

АБ

7

189

441265 — 441267

3

81

Х

Х

Х

Х

189

Х

Х

Х

Х

Х

81

Итого по описи:

а) порядковых номеров один
(прописью)
  б) общее количество единиц, фактически   семь
(прописью)
  в) на сумму, фактически сто восемьдесят девять грн. 00 коп.
(прописью)

<...>

 

Объяснение излишков и недостач

бланки трудовых книжек серии АБ 441265 — 441267 списаны на основании акта списания использованных бланков строгой отчетности от 30.11.2009 г., но не были переданы в бухгалтерию.

 

Таков порядок проведения инвентаризации имущества предприятия. Желаем, чтобы по ее итогам расхождений и хлопот у вас было как можно меньше, а положительных эмоций и хороших новостей как можно больше!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд