Готовимся к новогодним праздникам (украшаем магазин, украшаем офис)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2009/№ 98
В избранном В избранное
Печать
Статья

Готовимся к новогодним праздникам
(украшаем магазин, украшаем офис)

 

C каждым днем о приближении Нового года все чаще и чаще напоминают по-новогоднему украшенные витрины магазинчиков, нарядно оформленные помещения торговых залов и преобразовавшиеся из будничных в праздничные корпуса офисов. Чувствуется, что уже совсем скоро должно свершиться что-то важное, сказочное и долгожданное. Ну и конечно же вся эта предновогодняя суета не пройдет незамеченной для бухгалтера. Об учете расходов на новогодние празднично-оформительские мероприятия мы сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

П(С)БУ 7 —

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

 

Украшаем магазин

Расходы на новогоднее оформление и связь с хозяйственной деятельностью

Как известно, главным условием отражения расходов в налоговом учете является их связь с хозяйственной деятельностью. Праздничное украшение

магазинов (витрин, торговых залов или других помещений, предназначенных для обслуживания клиентов), несомненно, направлено на повышение заинтересованности покупателей, создание привлекательного имиджа фирмы и тем самым — на стимулирование сбыта продукции (товаров, работ, услуг) и повышение объемов продаж. Ведь приближающийся Новый год — наиболее благоприятное время для покупок. Помня об этом, продавцы не упускают праздничной возможности и спешат с новогодним оформлением своих помещений, пытаясь привлечь внимание именно к своей торговой точке. В конечном итоге цель таких оформительских мероприятий сводится к тому, чтобы заполучить потенциальных покупателей, реализовать в этот период как можно больше товаров (продукции) и, как следствие, преумножить предприятию выручку и доход. А значит, будучи направленными на получение дохода (п. 1.32 Закона о налоге на прибыль), расходы по новогоднему оформлению торговых и прочих помещений, предназначенных для обслуживания посетителей, несут хозяйственную направленность и являются связанными с хозяйственной деятельностью. Поэтому они могут быть отражены в налоговом учете.

Документальное подтверждение

Как и любые операции, операции, связанные с праздничным обустройством помещений, должны подтверждаться документально, что также важно и для налогового учета (

п.п. 5.3.9 Закона о налоге на прибыль). В данном случае документально подтвердить новогоднее украшение помогут:

— приказ руководителя о проведении мероприятий по новогоднему оформлению помещений с целью увеличения объемов продаж (он может именоваться и более официально, к примеру, как приказ «Об обеспечении мер по повышению объемов реализации товаров (работ), услуг в период новогодних праздников»); обычно в нем оговариваются порядок, место и сроки проведения оформительских мероприятий, ответственные за это лица;

— первичные (расчетные, платежные и пр.) документы, свидетельствующие о совершении операций и осуществлении расходов по праздничному оформлению (подтверждении израсходованных сумм).

Приказ может иметь следующий вид:

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн»

 

ПРИКАЗ

 

12 ноября 2009 года

Харьков № 39

 

О проведении мероприятий по новогоднему оформлению торговых помещений с целью увеличения объемов продаж

 

С целью увеличения торговых оборотов, роста доходов предприятия и привлечения большего числа покупателей в новогодний период

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. До 01.12.2009 г. провести мероприятия по декоративному оформлению торгового зала и витрин, подготовив их к периоду новогодней торговли.

2. Ответственным за новогоднее оформление назначить администратора торгового зала Самсоненко Н. В.

3. Администратору торгового зала Самсоненко Н. В. составить смету расходов на эти цели и подать на утверждение до 17.11.2009 г.

4. Начальнику службы материально-технического снабжения Круглову П. В. обеспечить закупку необходимых товарно-материальных ценностей в недельный срок со дня утверждения сметы.

5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

 

Директор

Сидоренко О. Н.
   

С приказом ознакомлены:

 

Администратор торгового зала

Самсоненко Н. В.

Начальник службы материально-технического снабжения

Круглов П. В.

Бухгалтер

Миронова О. С.

 

 

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на новогоднее оформление помещений (в зависимости от стоимости и вида приобретаемых для украшения ценностей) могут попасть либо на валовые расходы, либо быть отнесены на увеличение балансовой стоимости основных фондов с последующим начислением налоговой амортизации.

В валоворасходном случае основаниями валоворасходности при этом могут быть:

— «рекламный»

п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль — если предновогодние мероприятия (в том числе и операции новогоднего декора интерьера) оформляются как носящие рекламный характер — к примеру, принято решение о проведении в торговых помещениях новогодних акций, распродаж, при этом элементы новогодних украшений выдержаны в отличительной цветовой гамме продавца, содержат логотипы магазина или торговых марок, рекламные вывески, призывы, слоганы и т. п. — т. е. по сути представляют собой расходы на проведение приуроченной к новогодним праздникам обычной рекламной кампании. Напомним при этом, что в таком случае «рекламный» п.п. 5.4.4 разрешает относить на валовые расходы затраты на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых плательщиком налога (подробнее об учете рекламных акций шла речь в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 87),

либо

— общий валоворасходный

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (когда в украшении интерьера сложно уследить рекламный характер — это, как правило, более распространенный случай), дающий возможность включать в состав валовых расходов сумму любых затрат, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода и связанных, в частности, с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) (т. е. как расходы, связанные с продажей товара).

При этом, отражая «новогодние» валовые расходы, нужно учитывать, что если купленные для украшения ценности являются для налогового учета

запасами, их стоимость принимает участие в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (до момента фактического использования — списания ценностей). При этом те из них, которые попадают в разряд налоговой малоценки (материальные ценности стоимостью до 1000 грн., но сроком службы более 1 года, числящиеся в бухучете на субсчете 112 и учитывающиеся в налоговом учете как запасы), пересчитываются по п. 5.9 до момента ввода в эксплуатацию и с учетом метода амортизации, применяемого к таким МНМА в бухгалтерском учете (письмо ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11).

Если же для украшения покупаются материальные ценности стоимостью свыше 1000 грн. и предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, превышающего с момента ввода их в эксплуатацию 365 дней, то в налоговом учете такие объекты зачисляются в состав

основных фондов (п.п. 8.2.1. Закона о налоге на прибыль). Как правило, расходы на покупку таких объектов (в числе которых могут оказаться, к примеру, искусственные елки, электрические гирлянды и т. п.) в налоговом учете увеличивают балансовую стоимость ОФ группы 3 (как прочие ОФ, не включенные в группы 1, 2 и 4) и подлежат налоговой амортизации с квартала, следующего за кварталом их оприходования (п. 20 письма ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86). Заметим, что убранные по окончании новогодних праздников (отложенные до следующего Нового года) такие украшения не потребуют проведения какой-либо корректировки балансовой стоимости ОФ в налоговом учете, т. е. налоговая амортизация по ним в дальнейшем продолжает начисляться в обычном порядке даже в случае вывода из эксплуатации (п.п. 8.4.6 Закона о налоге на прибыль).

При этом суммы входного НДС по расходам на новогоднее оформление магазина, учитывая их хозяйственную направленность, включаются в налоговый кредит (

п.п. 7.4.1 Закона об НДС).

 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете (в зависимости от срока эксплуатации и стоимости) место новогодней атрибутике может быть в составе:

— основных средств — если срок эксплуатации материальных ценностей больше 1 года, а стоимость выше стоимостного предела, установленного предприятием для разграничения ОС и МНМА (учет таких «новогодних» основных средств, к примеру, может вестись на субсчете 109 «Прочие основные средства», куда, в частности, могут попадать гирлянды, искусственные елки, светотехника, фигурки деда мороза, снегурочки, сказочных персонажей и прочие объекты);

— МНМА — если срок службы предметов больше 1 года, но стоимость при этом невелика и не превышает стоимостного критерия, установленного предприятием и разграничивающего при этом основные средства от малоценных необоротных материальных активов (такие недорогостоящие украшения зачисляются на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы»);

— запасов — если срок использования новогодней атрибутики менее года. Такие материальные ценности учитываются на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и субсчете 209 «Прочие материалы». Обычно в их число попадают картонные гирлянды, воздушные шары, елочные игрушки, серпантин, снежинки, дождик, конфетти и прочая новогодняя мишура, а также приобретаемые живые елки, поскольку срок их службы невелик (в налоговом учете расходы на покупку живой елки относятся на валовые расходы).

При этом расходы на покупку или амортизацию новогодних украшений, как правило, списываются на счет 93 «Расходы на сбыт».

Пример

. С целью увеличения объема продаж предприятие решило украсить в предновогодний период помещение торгового зала и витрины магазина. Для этого были приобретены:

— искусственная елка стоимостью 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);

— электрические гирлянды 30 штук на общую сумму 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.);

— серпантин, шары, елочные игрушки, дождик на сумму 1500 грн. (в том числе НДС — 250 грн.).

В учете предприятия расходы на новогоднее украшение отразятся следующим образом:

 

Расходы на украшение торгового зала

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

1. Перечислена предоплата за:

 

 

 

 

 

— елку

371

311

1800

641

644

300

— электрические гирлянды

371

311

3600

3000

641

644

600

— серпантин, шары, елочные игрушки, дождик

371

311

1500

1250

641

644

250

2. Получены от поставщиков:

 

 

 

 

 

— елка

152

631

1500

— *

644

631

300

— электрические гирлянды

153

631

3000

— **

644

631

600

— серпантин, шары, елочные игрушки, дождик

22

631

1250

— **

644

631

250

3. Отражен зачет задолженности(1800 грн. + 3600 грн. + 1500 грн.)

631

371

6900

4. Переданы в эксплуатацию для украшения торгового зала и витрин:

 

 

 

 

 

— елка

109

152

1500

— электрические гирлянды

112

153

3000

— серпантин, шары, елочные игрушки, дождик

93

22

1250

5. Начислена амортизация на:

 

 

 

 

 

— елку

93

131

25(условно)

— электрические гирлянды (по решению предприятия в размере 100 % при передаче в эксплуатацию)

93

132

3000

* С квартала, следующего за кварталом оприходования, расходы на покупку елки (1500 грн.) увеличивают балансовую стоимость ОФ группы 3 и подлежат налоговой амортизации.

** Расходы на покупку гирлянд пересчитываются по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль с периода оприходования и до момента ввода в эксплуатацию таких ценностей, с учетом метода амортизации, применяемого предприятием в бухучете к МНМА. Расходы на покупку новогодней мишуры (серпантина, шаров, елочных игрушек, дождика) принимают участие в перерасчете по п. 5.9 до момента списания.

 

Если новогоднее украшение помещений происходит с привлечением услуг

сторонних организаций (к примеру, дизайнерских фирм, услуг осветителей, обустраивающих новогоднюю иллюминацию площадей, флористов и пр.), то в зависимости от ситуации (возможности признания активов и отдельных учетных объектов) в учете предприятия расходы на праздничное оформление могут являться:

— расходами на сбыт: с отражением в бухгалтерском учете на счете 93 «Расходы на сбыт» и с отнесением в налоговом учете их сумм на валовые расходы (согласно

п.п. 5.2.1 или п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль);

— расходами на сооружение объектов основных средств с отражением в бухучете по Дт 15 «Капитальные инвестиции» и зачислением в налоговом учете в состав балансовой стоимости основных фондов.

Пример

. С целью привлечения посетителей и увеличения объема продаж в новогодний период предприятие решило украсить фасад магазина, для чего воспользовалось услугами дизайнерской фирмы, нанесшей новогодние рисунки на стекла витрин и входные двери. Стоимость услуг дизайна составила 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

В учете предприятия операции отразятся следующим образом:

 

Расходы на украшение витрин дизайнерской фирмой

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Оказаны дизайнерские услуги (подписан акт)

93

631

5000

5000

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

1000

3. Оплачены услуги дизайнерской фирмы

631

311

6000

 

Дед Мороз в торговом зале

Подчас в дополнение к новогоднему декорированию продавцы могут пойти дальше и пригласить в свои торговые павильоны Деда Мороза и Снегурочку. Оформление отношений с такими сказочными персонажами (если, конечно, эти услуги не заказаны у юрлица), как правило, может протекать по одному из следующих вариантов: трудовому договору или гражданско-правовым договорам.

Учитывая, что услуги Деда Мороза являются временными, заключение трудового договора в данном случае оказывается не очень привлекательным как с точки зрения налогообложения, так и с позиции трудового законодательства (возникает необходимость в соблюдении правил внутреннего распорядка, зачисления в штат, внесения записей в трудовую книжку и т. п.).

Поэтому зачастую отдают предпочтение второму варианту, оформляя

гражданско-правовой договор на оказание услуг. Если в роли Деда Мороза при этом оказывается физическое лицо — частный предприниматель, услуги которого предоставляются в рамках такой деятельности, то его предпринимательский статус лучше указать в договоре и заручиться при этом копиями свидетельства о государственной регистрации физического лица — предпринимателя (свидетельства об уплате единого налога), а также копиями платежных документов об уплате налога, о необходимости наличия которых подчас говорят налоговики на местах. Это даст возможность не удерживать налог с доходов с выплачиваемого предпринимателю вознаграждения (письма ГНАУ от 01.09.2006 г. № 9732/6/17-0716, от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717). При этом в налоговом учете расходы на вознагражение относятся на валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль как связанные с продажей товаров, а в бухгалтерском учете списываются в состав расходов на сбыт (Дт 93).

Если же Дедом Морозом оказывается

физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, то с суммы вознаграждения, выплачиваемого ему согласно заключенному гражданско-правовому договору, предприятию придется удержать и перечислить в бюджет налог с доходов (15 %). А вот взносами в соцфонды, в том числе и в Пенсионный фонд, сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору о предоставлении услуг не облагается, т. е. ни начислять, ни удерживать их не нужно (письма Пенсионного фонда от 21.02.2007 г. № 2790/03-20, от 13.05.2008 г. № 8157/03-20// «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 60).

При этом сумма вознаграждения отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «01» в случае выплаты физлицу, не являющемуся субъектом предпринимательской деятельности, и с признаком дохода «42» в случае выплаты частному предпринимателю.

Пример

. Торговое предприятие заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом (не субъектом предпринимательской деятельности) об оказании услуг Деда Мороза в течение двухнедельного новогоднего периода. Стоимость услуг составила 4000 грн.

В учете предприятия операции отразятся следующим образом:

 

Услуги Деда Мороза и Снегурочки

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Выдан аванс за услуги Деда Мороза

371

301

3400

— *

2. Удержан НДФЛ (15 %)

371

641

600

3. Перечислен НДФЛ в бюджет

641

311

600

4. Стоимость услуг списана на расходы периода (составлен акт оказанных услуг)

93

631

4000

4000*

5. Отражен зачет задолженности

631

371

4000

*С учетом п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль при осуществлении операций с неплательщиками налога на прибыль валовые расходы можно отразить только при подписании акта.

 

Украшаем офис

В отличие от ситуаций, рассмотренных выше, приобретение предприятием новогодней атрибутики с целью украшения

офисных помещений сложно связать с хозяйственной деятельностью, ведь обосновать хозяйственность таких расходов практически невозможно. Поэтому в данном случае воспользоваться положениями п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль не удастся и предприятие не сможет отнести расходы по украшению офиса на валовые расходы. Та же ситуация складывается и с налоговым кредитом: приобретая активы (услуги), не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, входной НДС по ним в налоговый кредит не включается (п.п. 7.4.4 Закона об НДС). Таким образом, на налоговый учет расходы по новогоднему оформлению офиса не повлияют.

А вот в бухгалтерском учете такие расходы отражаются в порядке, аналогичном рассмотренному выше, за исключением разве того, что при этом такие расходы списываются на счет 92 «Административные расходы», и в расходы попадает вся сумма с учетом НДС, так как право на налоговый кредит отсутствует.

Вместе с тем к ситуации можно подойти с другой стороны и в качестве альтернативного применить «профсоюзный» вариант, т. е. украсить офисное помещение за счет средств профсоюза, действующего на предприятии. Причем если профсоюзных средств для этого окажется недостаточно, то предприятие может добровольно перечислить профсоюзной организации определенную сумму денежных средств (добровольные пожертвования). При этом суммы таких перечислений согласно

п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль (как средства, перечисленные неприбыльным, в том числе профсоюзным, организациям) могут быть отнесены предприятием на валовые расходы в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год.

Пример.

Профсоюзу перечислена финансовая помощь в размере 20000 грн. (что укладывается при этом у предприятия в валоворасходное ограничение из п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль — больше 2 %, но не больше 5 %; есть налогооблагаемая прибыль за прошлый год). В учете предприятия операции будут отражены следующим образом:

 

Украшение офиса за счет средств профсоюза

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Перечислены добровольные пожертвования профсоюзной организации

377

311

20000

20000

2. Списана сумма пожертвований на расходы предприятия

949

377

20000

 

Ну а в заключение остается пожелать, чтобы созданная вокруг с любовью новогодняя обстановка была залогом уюта, комфорта и прекрасного праздничного настроения.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд