Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Анализ ошибок. Забыли уплатить экосбор за топливо, использованное для заправки бензопилы

Редакция НиБУ

Налоги & бухучет Декабрь, 2009/№ 98

Статья

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Забыли уплатить экосбор за топливо, использованное для заправки бензопилы

Ситуация

Начиная с 2009 года предприятие, расположенное в г. Запорожье, исправно подавало в местную ГНИ расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (за выбросы от автотранспорта) и уплачивало согласованную сумму сбора в бюджет. В июле 2009 года предприятие приобрело бензопилы для использования в хозяйственной деятельности. Однако при составлении расчета за 9 месяцев 2009 года оно не учло массу бензина неэтилированного (

0,3 т), израсходованного в процессе эксплуатации бензопил. Ошибка обнаружена в конце ноября 2009 года.

Нарушение

Предприятием нарушен

п. 2 Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденного постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303 (далее — Порядок № 303), согласно которому сбор за загрязнение окружающей природной среды (далее — экосбор) взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения.

Анализ ситуации

Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII

экосбор отнесен к числу общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей). Правила взимания экосбора определены Порядком № 303, согласно которому такой сбор уплачивается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения. В данной ситуации нас будут интересовать передвижные источники загрязнения, поскольку именно к ним ГНАУ и Минприроды относит бензопилы. Так, в своем письме от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214 (п. 6) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65, блюстители государственной казны сообщили следующее: все, что оборудовано двигателями внутреннего сгорания и работает на бензине, дизельном топливе, керосине, сжатом и сжиженном газе, бензогазовых и газодизельных смесях и прочих альтернативных видах топлива, можно условно отнести к передвижным источникам загрязнения. Исходя из такой логики целый ряд механизмов, таких как газонокосилки, цепные пилы и бензопилы, можно условно отнести к передвижным источникам в частности, к типу «недорожные транспортные средства и машины».

Как видим, из-за отсутствия в природоохранном законодательстве подробной классификации передвижных источников загрязнения ГНАУ вместе с Минприроды находит необходимые аргументы для уплаты экосбора со всего, что оборудовано двигателями внутреннего сгорания и в том числе с бензопилы.

В нашем случае предприятие не учло тот факт, что бензопилы, пусть и условно, но относятся к передвижным источникам загрязнения. А значит, объемы фактически использованного ими бензина (0,3 т) должны принимать участие в определении объекта исчисления экосбора. Из-за допущенной ошибки сумма экосбора в налоговом расчете за 9 месяцев 2009 года оказалась заниженной.

Для того чтобы рассчитать величину ошибки, воспользуемся формулой из

п. 6.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Минприроды и ГНА Украины от 19.07.99 г. № 162/379 (далее — Инструкция № 162), приведя ее к упрощенному виду:

∆

Пвп = М х Нп х Кнас х Кф,

где ∆Пвп — сумма недоплаты сбора за выбросы передвижными источниками загрязнения;

М — количество использованного топлива, в тоннах (т);

Нп — проиндексированный норматив сбора в текущем году за тонну топлива, в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) (грн. коп./т);

Кнас — корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта;

Кф — корректирующий коэффициент, учитывающий народнохозяйственное значение населенного пункта.

В расчете будем использовать данные

табл. 1.4 приложения 1, табл. 2.1 и 2.2 приложения 2 к Порядку № 303. Исходя из этого обязательство по сбору за загрязнение окружающей природной среды в Расчете за 9 месяцев 2009 г. было занижено на 9,88 грн. (∆Пвп = 0,3 х 17,00* х 1,55 х 1,25 = 9,88 грн.).
* Для расчета норматива экосбора в 2009 году для бензина необходимо перемножить базовый норматив экосбора (он приведен в таблице 1.4 приложения 1 к Порядку № 303), коэффициент
2,373, коэффициент индекса инфляции за 2006 год (1,116), коэффициент индекса инфляции за 2007 год (1,166) и коэффициент индекса инфляции за 2008 год (1,223). В результате получим: 4,5 х 2,373 х 1,116 х 1,166 х 1,223 = 17,00 (грн./т), с округлением до двух десятичных знаков после каждого умножения.
Такой же результат получится после перемножения норматива сбора для бензина, проиндексированного в 2008 году (13,90), и коэффициента индексации (1,223), рассчитанного на основании индекса инфляции за 2008 год, — 122,3 %.

Исправление ошибки

Как известно, исправить ошибку, связанную с занижением налоговых обязательств по экосбору, налогоплательщик может любым удобным для себя способом — в расчете за любой следующий отчетный период или через уточняющий расчет (

п. 2 Инструкции по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111).

При выборе первого способа исправления ошибки к расчету за 2009 год прилагается перерасчет налогового обязательства сбора за загрязнение окружающей природной среды за 9 месяцев 2009. Количество таких приложений равно количеству отчетных периодов, в которых исправляются ошибки (в нашем случае оно равно 1). Ниже приведем пример его заполнения.

Фрагмент перерасчета налогового обязательства сбора за загрязнение окружающей природной среды за прошлый период

I квартал

пiврiччя

9 мiсяцiв

рiк

року

Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки	Фактичні обсяги викидів, використа-ного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць)	Проіндексовані нормативи збору (нормативи збору) у поточному році, грн. коп./т (грн. коп. /одиницю)	Коригуючі коефі-цієнти (коефі-цієнти)		Ліміти скидів розміщення відходів, тонн (одиниць)	Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп. (к. 2 або к. 6 (якщо к. 2 > к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5)	Суми збору, обчисленого за понад-лімітні обсяги, грн. коп. (заповню-ється, якщо к. 2 > к. 6 (к. 2 - к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5 х 5)	Загальні суми збору, грн. коп. (к. 2 х к. 3 х к. 4 х к. 5) або (к. 7 + к. 8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
...								...
2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього								154,81
2.1 Бензин неетильований	4,7*	17	1,55	1,25	Х	Х	Х	154,81
...								...
5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)								154,81
6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього								136,54**
7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6)								18,27
8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього (р. 7 розрахунку, що уточнюється)								8,39
9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 7 - р. 8)								9,88
...								...
* Допустим, что в ошибочном расчете экосбора масса бензина составляла 4,4 т, тогда масса топлива в перерасчете равна 4,7 т (4,4 + 0,3 = 4,7 т). ** Условно.

При составлении расчета сбора за 2009 год в строке

8 будет указан прочерк, в строке 9 — сумма недоплаты, которая составила 9,88 грн. (указана в приложении), а в строке 11 — сумма штрафа в размере 5 % от возникшей недоплаты — 0,49 грн. (9,88 х 5 %). Количество приложений, равное 1, найдет свое отражение в строке 13 расчета сбора.

Перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф следует

в сроки уплаты экосбора, отраженного в расчете за 2009 год.

В случае исправления ошибок через уточняющий расчет предприятию следует составить УР к налоговому расчету за 9 месяцев 2009 года. Подается он по форме, установленной для налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды в любом периоде выявления ошибки (в данном случае в ноябре). Фрагмент такого уточняющего расчета приведен ниже.

Фрагмент уточняющего расчета к налоговому расчету за 9 месяцев 2009 года

Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки	Фактичні обсяги викидів, використа-ного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць)	Проіндексовані нормативи збору (нормативи збору) у поточному році, грн. коп./т (грн. коп. /одиницю)	Коригуючі коефіцієнти (коефіцієнти)		Ліміти скидів розміщення відходів, тонн (одиниць)	Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп. (к. 2 або к. 6 (якщо к. 2 > к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5)	Суми збору, обчисленого за понад-лімітні обсяги, грн. коп. (заповню-ється, якщо к. 2 > к. 6 (к. 2 - к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5 х 5)	Загальні суми збору, грн. коп. (к. 2 х к. 3 х к. 4 х к. 5) або (к. 7 + к. 8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
...								...
5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)								154,81
6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього								136,54
7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6)								18,27
8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього (р. 7 розрахунку, що уточнюється)								8,39
9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 7 - р. 8), або (р. 9 або сума р. 9 додатка(ків))								9,88
...								...
11. Сума штрафу (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами») (р. 9 х 5 %)								0,49

И не забудьте, что суммы недоплаты и штрафа следует внести в бюджет

до предоставления уточняющего расчета, как того требует абзац «а» п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III. В противном случае эти суммы будут приравнены к налоговому долгу с соответствующим применением штрафных санкций.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

PRO-доступ ко всем закрытым материалам сайта Получить доступ

Следующая публикация