Анализ ошибок. Забыли уплатить экосбор за топливо, использованное для заправки бензопилы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2009/№ 98
В избранном В избранное
Печать
Статья

Забыли уплатить экосбор за топливо, использованное для заправки бензопилы

 

Ситуация

Начиная с 2009 года предприятие, расположенное в г. Запорожье, исправно подавало в местную ГНИ расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (за выбросы от автотранспорта) и уплачивало согласованную сумму сбора в бюджет. В июле 2009 года предприятие приобрело бензопилы для использования в хозяйственной деятельности. Однако при составлении расчета за 9 месяцев 2009 года оно не учло массу бензина неэтилированного (

0,3 т), израсходованного в процессе эксплуатации бензопил. Ошибка обнаружена в конце ноября 2009 года.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п. 2 Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденного постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303 (далее — Порядок № 303), согласно которому сбор за загрязнение окружающей природной среды (далее — экосбор) взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения.

 

Анализ ситуации

Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII

экосбор отнесен к числу общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей). Правила взимания экосбора определены Порядком № 303, согласно которому такой сбор уплачивается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения. В данной ситуации нас будут интересовать передвижные источники загрязнения, поскольку именно к ним ГНАУ и Минприроды относит бензопилы. Так, в своем письме от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214 (п. 6) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65, блюстители государственной казны сообщили следующее: все, что оборудовано двигателями внутреннего сгорания и работает на бензине, дизельном топливе, керосине, сжатом и сжиженном газе, бензогазовых и газодизельных смесях и прочих альтернативных видах топлива, можно условно отнести к передвижным источникам загрязнения. Исходя из такой логики целый ряд механизмов, таких как газонокосилки, цепные пилы и бензопилы, можно условно отнести к передвижным источникам в частности, к типу «недорожные транспортные средства и машины».

Как видим, из-за отсутствия в природоохранном законодательстве подробной классификации передвижных источников загрязнения ГНАУ вместе с Минприроды находит необходимые аргументы для уплаты экосбора со всего, что оборудовано двигателями внутреннего сгорания и в том числе с бензопилы.

В нашем случае предприятие не учло тот факт, что бензопилы, пусть и условно, но относятся к передвижным источникам загрязнения. А значит, объемы фактически использованного ими бензина (0,3 т) должны принимать участие в определении объекта исчисления экосбора. Из-за допущенной ошибки сумма экосбора в налоговом расчете за 9 месяцев 2009 года оказалась заниженной.

Для того чтобы рассчитать величину ошибки, воспользуемся формулой из

п. 6.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Минприроды и ГНА Украины от 19.07.99 г. № 162/379 (далее — Инструкция № 162), приведя ее к упрощенному виду:

Пвп = М х Нп х Кнас х Кф,

где Пвп — сумма недоплаты сбора за выбросы передвижными источниками загрязнения;

М — количество использованного топлива, в тоннах (т);

Нп — проиндексированный норматив сбора в текущем году за тонну топлива, в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) (грн. коп./т);

Кнас — корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта;

Кф — корректирующий коэффициент, учитывающий народнохозяйственное значение населенного пункта.

В расчете будем использовать данные

табл. 1.4 приложения 1, табл. 2.1 и 2.2 приложения 2 к Порядку № 303. Исходя из этого обязательство по сбору за загрязнение окружающей природной среды в Расчете за 9 месяцев 2009 г. было занижено на 9,88 грн. (Пвп = 0,3 х 17,00* х 1,55 х 1,25 = 9,88 грн.).

* Для расчета норматива экосбора в 2009 году для бензина необходимо перемножить базовый норматив экосбора (он приведен в таблице 1.4 приложения 1 к Порядку № 303), коэффициент

2,373, коэффициент индекса инфляции за 2006 год (1,116), коэффициент индекса инфляции за 2007 год (1,166) и коэффициент индекса инфляции за 2008 год (1,223). В результате получим: 4,5 х 2,373 х 1,116 х 1,166 х 1,223 = 17,00 (грн./т), с округлением до двух десятичных знаков после каждого умножения.

Такой же результат получится после перемножения норматива сбора для бензина, проиндексированного в 2008 году (13,90), и коэффициента индексации (1,223), рассчитанного на основании индекса инфляции за 2008 год, — 122,3 %.

 

Исправление ошибки

Как известно, исправить ошибку, связанную с занижением налоговых обязательств по экосбору, налогоплательщик может любым удобным для себя способом — в расчете за любой следующий отчетный период или через уточняющий расчет (

п. 2 Инструкции по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111).

При выборе первого способа исправления ошибки к расчету за 2009 год прилагается перерасчет налогового обязательства сбора за загрязнение окружающей природной среды за 9 месяцев 2009. Количество таких приложений равно количеству отчетных периодов, в которых исправляются ошибки (в нашем случае оно равно 1). Ниже приведем пример его заполнения.

 

Фрагмент перерасчета налогового обязательства сбора за загрязнение окружающей природной среды за прошлый период

I квартал

 

пiврiччя

 

9 мiсяцiв

х

рiк

 

2

0

0

9

року

 

Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки

Фактичні обсяги викидів, використа-ного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць)

Проіндексовані нормативи збору (нормативи збору) у поточному році, грн. коп./т (грн. коп. /одиницю)

Коригуючі коефі-цієнти (коефі-цієнти)

Ліміти скидів розміщення відходів, тонн (одиниць)

Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп. (к. 2 або к. 6 (якщо к. 2 > к. 6) х  к. 3 х к. 4 х к. 5)

Суми збору, обчисленого за понад-лімітні обсяги, грн. коп. (заповню-ється, якщо к. 2 > к. 6 (к. 2 - к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5 х 5)

Загальні суми збору, грн. коп. (к. 2 х к. 3 х к. 4 х к. 5) або

(к. 7 + к. 8)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

...

2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього

154,81

2.1 Бензин неетильований

4,7*

17

1,55

1,25

Х

Х

Х

154,81

...

...

5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

154,81

6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього

136,54**

7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6)

18,27

8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього

(р. 7 розрахунку, що уточнюється)

8,39

9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 7 - р. 8)

9,88

...

...

* Допустим, что в ошибочном расчете экосбора масса бензина составляла 4,4 т, тогда масса топлива в перерасчете равна 4,7 т (4,4 + 0,3 = 4,7 т).

** Условно.

 

При составлении расчета сбора за 2009 год в строке

8 будет указан прочерк, в строке 9 — сумма недоплаты, которая составила 9,88 грн. (указана в приложении), а в строке 11 — сумма штрафа в размере 5 % от возникшей недоплаты — 0,49 грн. (9,88 х 5 %). Количество приложений, равное 1, найдет свое отражение в строке 13 расчета сбора.

Перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф следует

в сроки уплаты экосбора, отраженного в расчете за 2009 год.

В случае исправления ошибок через уточняющий расчет предприятию следует составить УР к налоговому расчету за 9 месяцев 2009 года. Подается он по форме, установленной для налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды в любом периоде выявления ошибки (в данном случае в ноябре). Фрагмент такого уточняющего расчета приведен ниже.

 

Фрагмент уточняющего расчета к налоговому расчету за 9 месяцев 2009 года

Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки

Фактичні обсяги викидів, використа-ного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць)

Проіндексовані нормативи збору (нормативи збору) у поточному році, грн. коп./т (грн. коп. /одиницю)

Коригуючі коефіцієнти (коефіцієнти)

Ліміти скидів розміщення відходів, тонн (одиниць)

Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп. (к. 2 або к. 6 (якщо к. 2 > к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5)

Суми збору, обчисленого за понад-лімітні обсяги, грн. коп. (заповню-ється, якщо к. 2 > к. 6 (к. 2 - к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5 х 5)

Загальні суми збору, грн. коп. (к. 2 х к. 3 х к. 4 х к. 5) або

(к. 7 + к. 8)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

...

5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

154,81

6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього

136,54

7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6)

18,27

8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього

(р. 7 розрахунку, що уточнюється)

8,39

9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки

(р. 7 - р. 8), або (р. 9 або сума р. 9 додатка(ків))

9,88

...

...

11. Сума штрафу (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»)

(р. 9 х 5 %)

0,49

 

И не забудьте, что суммы недоплаты и штрафа следует внести в бюджет

до предоставления уточняющего расчета, как того требует абзац «а» п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III. В противном случае эти суммы будут приравнены к налоговому долгу с соответствующим применением штрафных санкций.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд