Как заполнить отчет неприбыльным организациям
Приближается предельный срок предоставления специальной формы отчетности для неприбыльных организаций за 2008 год. Основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при заполнении Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, рассмотрим в статье.
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 233
— Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153).Постановление № 659
— постановление КМУ «Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований об их образовании и направлениях использования» от 17.05.2002 г. № 659.
Учреждения и организации, имеющие статус неприбыльных, по итогам каждого отчетного (налогового) периода составляют свою налоговую отчетность, где показывают полученные доходы и понесенные расходы — Налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее — Отчет). Данная форма отчетности соответствует статусу налоговой декларации, поэтому:
1) Отчет подают в оригинале в налоговый орган по местонахождению неприбыльной организации в
течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, т. е. последний день предоставления Отчета за 2008 год — 9 февраля 2009 года.Неприбыльная организация может также отправить Отчет по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока его предоставления;
2) в случае
непредоставления Отчета в указанный срок неприбыльной организации придется уплатить штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредоставление и задержку — 170 грн.;3)
при самостоятельном выявлении ошибок в предоставленном ранее Отчете неприбыльная организация может исправить ошибки одним из способов:— подать
уточняющий Отчет к предоставленному ранее, в котором выявлены ошибки.При этом уточняющий Отчет подается на бланке той же формы, что и Отчет, но с отметкой в поле «Уточняющий». Уточненные показатели отражают в строке 25 Отчета;
— подать
новый Отчет с исправленными показателями в следующем налоговом периоде, в котором выявлены ошибки.И в первом, и во втором случае налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить сумму недоплаты налога (строка 25 Отчета) и штраф в размере 5 % от этой суммы (строка 26 Отчета).
Штрафные санкции
не применяются , если новый Отчет с исправленными показателями будет предоставлен до истечения предельного срока его подачи.Рассмотрим, какие особенности заполнения Отчета характерны для различных групп неприбыльных организаций.
Доходы бюджетных организаций
Бюджетная организация получает доходы от предоставления платных услуг (аренда, транспортные услуги и пр.), зачисляемые в состав доходов специального фонда. В каких строках Отчета показывать такие поступления?
Учреждения и организации, содержащиеся за счет средств государственного и местного бюджетов, определенные в
абзаце «а» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль и имеющие статус неприбыльных, не облагают налогом на прибыль собственные поступления, зачисляемые в состав специального фонда. В зависимости от вида поступлений такие суммы показывают в строках 1.3.1 — 1.3.7 Отчета. При заполнении этих строк бюджетные учреждения руководствуются постановлением № 659.
| Название строки | Код строки | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы, полученные бюджетным учреждением (организацией), зачисленные на счета специального фонда учреждения (организации) в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой | 1.3 | Суммируются данные, приведенные в строках 1.3.1 — 1.3.7, в которых отражаются доходы бюджетных учреждений, зачисляемые в состав доходов специального фонда |
| Сумма полученной безвозвратной финансовой помощи или безвозмездных поступлений или добровольных перечислений | 1.3.1 | Поступления подгруппы 1 второй группы собственных поступлений, к числу которых относятся все виды добровольной безвозвратной помощи в виде имущества, благотворительных взносов, гранты и подарки, в том числе взносы от спонсоров и меценатов |
| Пассивные доходы | 1.3.2 | Пассивные доходы, т. е. доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти |
| Доходы от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством) | 1.3.3 | Поступления подгруппы 1 первой группы в виде государственных услуг, т. е. любых платных услуг, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления или учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов |
| Доходы от предоставления платных услуг бюджетным учреждением (организацией)
| 1.3.4
| Поступления подгрупп 1 (за исключением стоимости предоставленных государственных услуг), 2, 3 первой группы, а именно: — плата за услуги, которые бюджетные учреждения предоставляют согласно их функциональным полномочиям, т. е. предоставление таких платных услуг связано с осуществлением основных функций и задач бюджетного учреждения*; — поступления бюджетных учреждений от хозяйственной и/или производственной деятельности*. К этой подгруппе относятся средства, которые получают бюджетные учреждения от хозяйственно-производственной деятельности вспомогательных, учебно-вспомогательных предприятий, хозяйств, мастерских и т. п.; квартирная плата и плата за общежитие; средства от использования труда спецконтингента; отчисления от заработка или другого дохода спецконтингента на питание, вещевое имущество, коммунально-бытовые и другие услуги, предоставленные ему; — плата за аренду имущества бюджетных учреждений |
| Прочие поступления специального фонда | 1.3.6 | Поступления подгруппы 4 первой группы и подгруппы 2 второй группы, к числу которых относятся: — средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений), и других материальных ценностей, в том числе списанных, за сданные в виде металлолома и отходов черные, цветные, драгоценные металлы, драгоценные камни, а также средства, полученные Национальной академией наук и бюджетными учреждениями, относящимися к сфере их управления, от реализации недвижимого имущества; — средства, получаемые бюджетными учреждениями для выполнения отдельных поручений от предприятий, организаций и физических лиц, от других бюджетных учреждений |
| Доходы государственных профессионально-технических заведений, полученные от изготовления и реализации товаров (выполнения работ, предоставления услуг), связанные с их основной, уставной деятельностью | 1.3.7 | Поступления подгруппы 2 первой группы, получаемые государственными профессионально-техническими заведениями от изготовления и реализации товаров, связанные с их основной (уставной) деятельностью |
| * Соответствующие перечни платных услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями, утверждены Кабинетом Министров Украины для различных сфер (образование, здравоохранение, культура, наука и т. д.).
| ||
Бюджетным учреждениям при отражении доходов, зачисляемых в состав специального фонда, следует учесть, что:
— при получении доходов от сдачи имущества в аренду (как движимого, так и недвижимого)
только 50 % относятся к собственным поступлениям (п. 15 ст. 6 Закона о госбюджете-2009) и такие суммы отражаются в строке 1.3.4 Отчета. Остальные 50 %, зачисляемые в состав общего фонда госбюджета, в Отчете не отражаются.Исключение касается платы за
аренду военного имущества и имущества Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук, которая полностью зачисляется в доход специального фонда их сметы;— не все средства, полученные за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, драгоценные камни, серебро, остаются в распоряжении бюджетного учреждения. В этом случае собственными поступлениями бюджетного учреждения будут являться
только 20 % средств, полученных за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, драгоценные камни, и 50 % средств, полученных за сданное в виде лома и отходов серебро. Такие суммы необходимо показать в строке 1.3.6 Отчета. Соответственно 80 % и 50 % полученных средств перечисляются в доход общего фонда бюджета и в Отчете не отражаются;— если в течение 2008 года были получены средства от
продажи какого-либо имущества (необоротные активы, запасы и другие материальные ценности), то они полностью остаются в их распоряжении. Такие суммы показывают в строке 1.3.6 Отчета. Исключение — средства, полученные учреждениями от продажи зданий и сооружений, которые полностью перечисляются в доход того бюджета, за счет которого содержится данное учреждение. И соответственно в Отчете эти суммы не отражаются. Если бюджетным учреждением были осуществлены расходы, связанные с реализацией имущества (например, экспертная оценка), то их указывают в строке 8.2 Отчета.
Доходы от аренды и коммунальные услуги
Культурный центр, зарегистрированный как неприбыльная общественная организация (признак неприбыльности — 0006), сдает часть помещения в аренду. Уставом организации предусмотрено получение таких доходов. Кроме того, от арендатора поступает возмещение стоимости коммунальных услуг. В каких строках Отчета отражают указанные суммы?
В соответствии с
п.п. 7.11.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце «б» п.п. 7.11.1 (к числу которых относится Культурный центр), освобождаются от налогообложения, если они получены в виде:— средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— пассивных доходов;
— средств или имущества, поступающих от проведения основной деятельности таких неприбыльных организаций;
— дотаций и субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи или технической помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины (кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые такими неприбыльными организациями или через них их получателям в соответствии с законодательством, с целью снижения уровня таких цен).
Доходы, полученные общественной организацией
от сдачи помещения в аренду, не упоминаются в перечне освобожденных от налогообложения. Следовательно, такие доходы являются доходами, полученными из других источников, которые подлежат налогообложению в общем порядке.При этом налогооблагаемая прибыль определяется как сумма доходов, полученных из других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов (
п.п. 7.11.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). При расчете налогооблагаемой прибыли неприбыльная организация может уменьшить доходы от аренды на сумму расходов, непосредственно связанных с такой арендой, но не выше самой арендной платы.Доходы от сдачи помещения в аренду и возмещение стоимости коммунальных услуг в Отчете отражают в
строке 10, а расходы, непосредственно связанные с предоставлением помещения в аренду, — в строке 11. Считаем, что компенсация стоимости коммунальных услуг, полученная от арендатора, отражается в строке 11 Отчета, так как эти суммы являются расходами неприбыльной организации — арендодателя и напрямую связаны со сдачей помещения в аренду.Следует учесть, что арендная плата и возмещение стоимости коммунальных услуг подлежат отражению в Отчете только на дату их
фактического получения, т. е. на дату фактического поступления таких средств на счет неприбыльной организации. И кроме того, такие суммы в Отчете отражаются без учета НДС.
Доходы от продажи имущества
Центру православной культуры, зарегистрированному как неприбыльная благотворительная организация (признак неприбыльности 0005), в качестве благотворительной помощи в ноябре 2008 года передан компьютер. Согласно сопроводительным документам стоимость переданного имущества составила 4000 грн.
В декабре было принято решение о продаже старого компьютера, ранее приобретенного такой организацией за счет благотворительных взносов.
Средства, полученные от продажи такого имущества, — 2520 грн. были израсходованы на приобретение принтера (многофункциональное устройство).
Каким образом данные операции отражают в Отчете?
Рассмотрим порядок заполнения Отчета, основываясь на вышеприведенных данных.
Доходы неприбыльных организаций, имеющих признак неприбыльности 0005 (к числу которых относятся и благотворительные организации), которые
освобождаются от налогообложения, перечислены в п.п. 7.11.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.Так, к числу таких доходов относятся денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований. Следовательно, стоимость безвозмездно полученного имущества (компьютера)
освобождена от налогообложения .В Отчете стоимость имущества, полученного неприбыльной организацией в виде благотворительной помощи, показывают в
строке 2.1.2.2. Что касается операции, связанной с продажей имущества неприбыльными организациями, то здесь необходимо учесть следующие особенности.
Во-первых, доходы от продажи имущества неприбыльной организацией независимо от того, за счет какого источника было приобретено такое имущество,
не отнесены к числу доходов, освобожденных от налогообложения.Поэтому доходы, полученные неприбыльными организациями от продажи имущества (в частности, объектов основных фондов), относятся к налогооблагаемым и соответственно
подлежат обложению налогом на прибыль.Во-вторых, основные фонды неприбыльных организаций относятся к непроизводственным и при продаже таких объектов следует руководствоваться
п.п. 8.1.4 Закона о налоге на прибыль.Так, при
продаже непроизводственных фондов в состав валового дохода плательщика налога включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а в валовые расходы — суммы расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением.В связи с этим стоимость, по которой осуществляется продажа объекта основных фондов, отражаются в
строке 10 Отчета. В составе расходов (строка 11 Отчета) неприбыльные организации отражают расходы, понесенные при приобретении такого объекта основных фондов. При этом, как отмечала ГНАУ в письме от 04.11.2002 г. № 7391/6/15-2316 и Госкомпредпринимательства в письме от 28.10.2002 г. № 1-222-5702, в составе таких расходов могут быть отражены расходы, которые организация по определенным причинам не отразила ранее.В-третьих, такая операция, как продажа основных фондов, может иметь разные налоговые последствия для неприбыльной организации. Все зависит от того, были
понесены такой неприбыльной организацией расходы на приобретение этого имущества или нет.Так как в нашем случае неприбыльная организация никаких расходов при приобретении такого компьютера не понесла (оно было приобретено за счет благотворительных взносов), следовательно, вся сумма средств, полученных от его реализации, будет облагаться налогом на прибыль в периоде получения этих средств.
Уплата налога на прибыль осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления Отчета. Последний день уплаты налога за 2008 год —
19 февраля 2009 года.3. Что касается приобретения принтера, то расходы на его приобретение могут быть связаны с содержанием такой неприбыльной организации или с выполнением ее уставных задач (осуществления основной деятельности). Такие расходы отражают
в строке 9.1 или 9.2 Отчета.Таким образом, в рассматриваемой ситуации неприбыльная организация информацию о доходах и расходах покажет в следующих строках Отчета за 2008 год:
— строке 2.1.2 — 4000 грн. (стоимость безвозмездно полученного компьютера);
— строке 9.1 или 9.2 — 2520 грн. (стоимость приобретенного принтера);
— строке 10 — 2520 грн. (доходы от продажи компьютера);
— строке 12 — 2520 грн. (прибыль, подлежащая налогообложению);
— строке 13 — 2520 грн. х 25 % = 630 грн. (сумма налога на прибыль).
Отражение доходов, не предусмотренных уставом
Неприбыльная организация имеет на балансе автомобиль, который используется для осуществления основной деятельности. В ноябре 2008 года получили доходы от оказания транспортных услуг. Уже после того, как неприбыльная организация получила указанные доходы, оказалось, что их получение не предусмотрено уставом. Как в этом случае отразить полученные доходы в Отчете?
Прежде всего следует обратить внимание на то, что порядок налогообложения доходов неприбыльных организаций не зависит от того, предусмотрены такие поступления уставом или нет.
Вопросы налогообложения доходов неприбыльных организаций урегулированы
пп. 7.11.2 — 7.11.9 Закона о налоге на прибыль. Если доходы, полученные той или иной неприбыльной организацией, не указаны в перечне доходов, освобожденных от налогообложения, то следовательно они являются доходами, полученными из других источников, которые подлежат налогообложению в общем порядке.Что касается такого вида доходов неприбыльных организаций, как доход от оказания транспортных услуг, то можем точно сказать, что получение таких средств ни для одной из категории неприбыльных организаций не попадает в число доходов, освобожденных от налогообложения. Кроме того, вряд ли доходы от оказания услуг по перевозке можно будет связать с основной деятельностью неприбыльной организации
(п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль).Следовательно, доходы, полученные неприбыльной организацией от оказания транспортных услуг,
подлежат налогообложению на общих основаниях и соответственно при получении таких доходов неприбыльной организации придется уплатить налог на прибыль.При этом налогооблагаемая прибыль определяется как сумма доходов, полученных из других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов (
п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль). При расчете налогооблагаемой прибыли неприбыльная организация может уменьшить доходы, полученные от оказания транспортных услуг на сумму расходов, непосредственно связанных с предоставлением таких услуг (например, расходы на ГСМ, заработная плата водителя).Доходы от оказания транспортных услуг в Отчете показывают в
строке 10, а расходы, непосредственно связанные с оказанием таких услуг, — в строке 11.В этой ситуации хотелось бы напомнить о норме, содержащейся в
п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль, где говорится о том, что уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их доходов. В связи этим для любой неприбыльной организации одним из главных условий получения того или иного вида доходов, является наличие его в уставных документах. Поэтому если уж такая ситуация произошла, то рекомендуем как можно быстрее внести изменения в уставные документы.Вместе с тем при получении таких доходов неприбыльной организации надо быть готовой к тому, что ее могут обвинить в нарушении положений
п. 7.11 Закона о налоге на прибыль, в частности, в осуществлении регулярных прибыльных операций. Есть вероятность того, что государственный налоговый орган может поднять вопрос об исключении такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций. Критерий регулярности упоминается в консультации специалистов ГНАУ (см. журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 18-19, с. 34).При наличии таких обвинений неприбыльной организации имеет смысл запастись доказательствами того, что получение таких доходов не имеет регулярного характера.
