Вы нам писали. Накопленная переплата по налогу на прибыль

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2009/№ 10
В избранном В избранное
Печать
Статья

Накопленная переплата по налогу на прибыль

 

Традиционно в рубрике «Вы нам писали» мы говорим о насущных проблемах бухгалтеров, подходы к решению которых могут быть интересны широкому кругу читателей. Сегодня уделим внимание вопросу отражения в декларации по налогу на прибыль сумм переплаты, возникшей из-за принципа нарастающего итога. В частности, если предприятие пожелало зачесть переплату в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода.

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Порядок № 143

— Порядок составления декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.

 

Как известно, декларация по налогу на прибыль составляется по принципу нарастающего итога. В связи с этим может сложиться так, что сумма налога, начисленного в предшествующем налоговом периоде, превышает налоговое обязательство текущего налогового периода. В результате образуется переплата. Предприятие вправе самостоятельно определить судьбу образовавшейся переплаты:

— во-первых, сумму переплаты можно зачесть

в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода;

— во-вторых, излишне перечисленная в бюджет сумма налога может быть возвращена налогоплательщику на его

текущий счет в течение 10 дней со дня получения от него заявления, которое предоставляется в местную ГНИ не позднее 1095 дня, следующего за днем возникновения такой переплаты.

В рамках данной статьи мы рассмотрим ситуацию, когда предприятие пожелало зачесть переплату в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода.

В соответствии с

Порядком № 143 и п.п. 16.16 Закона о налоге на прибыль излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом, отражаются в стр. 16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)» декларации следующего отчетного периода. Так, например, если по итогам I квартала 2008 года предприятие задекларировало налоговое обязательство в сумме 5000 грн., а по итогам полугодия 2008 года — 3000 грн., то получается, что за полугодие 2008 года перечислять в бюджет налог на прибыль не нужно, ведь в прошлом налоговом периоде его уже уплатили в большей сумме.

После предоставления декларации за полугодие 2008 года

по лицевому счету налогоплательщика отразится переплата, сумма которой равна 2000 грн. (3000 - 5000). Возникшую переплату предприятие направляет в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода. Для этого сумму переплаты отражают в стр. 16 декларации за 3 квартала 2008 года.

Давайте посмотрим, каким образом будут заполнены итоговые строки декларации в этом случае (см. таблицу).

 

Заполнение итоговых строк декларации в рамках года

Строка декларации

Отчетный период

I квартал

Полугодие

Три квартала

11 месяцев

Год

14 «Налоговое обязательство отчетного периода»

5000

3000

1500

2300

15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года»

5000

3000

1500

16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)»

2000

3500

5000

17 «Сумма налога к уплате»

(14 - 15 - 16)

5000

— *

* Воспользовавшись формулой, приведенной в стр. 17, получим 2000 грн. (3000 грн. - 5000 грн.).

 

Как видно из таблицы, по итогам трех кварталов уплачено 5000 грн., а следовало уплатить 1500 грн., переплата составляет

3500 грн. (1500 - 5000). Ту же сумму переплаты получим, если будем использовать формулу, приведенную в стр. 17 декларации: 1500 - 3000 - 2000 = -3500 грн. Вся сумма переплаты, образовавшаяся за 3 квартала 2008 года, перетекла в стр. 16 декларацию за 11 месяцев.

Аналогичный алгоритм действий использован при заполнении

декларации за 2008 год: отрицательное значение стр. 17 декларации за 11 месяцев, рассчитанное в уме, — 5000 грн. (0 - 1500 - 3500) перетекло в стр. 16 декларации за 2008 год.

Таков механизм отражения в декларации по налогу на прибыль переплаты, накопленной в

текущем году. А как учесть сумму переплаты в следующем году, т е. в I квартале 2009 года?

Так, в рассматриваемой ситуации за отчетный год сумма обязательства составила 2300 грн. (стр. 14 декларации за 2008 год), в то время как в течение года было уплачено 5000 грн. Налицо сумма переплаты —

2700 грн. В стр. 15 декларации за I квартал 2009 года переплату отразить нельзя, поскольку в ней указывается сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года. Как же тогда поступить?

Сразу отметим, что здесь возможны два варианта:

1) указать сумму переплаты (2700 грн.)

в стр. 16 декларации за I квартал 2009 года. В этом случае в стр. 17 попадет значение стр. 14 текущей декларации, уменьшенное на 2700 грн.;

2) не отражать переплату в декларации за I квартал 2009 года совсем, а в бюджет перечислить сумму меньшую, чем значение стр.

17.

Представители главного налогового ведомства выступают в поддержку первого варианта (см. «Мнение специалистов официальных органов» на с. 46 данного номера). Мы разделяем их точку зрения, и вот почему.

В соответствии с

п. 16.16 Закона о налоге на прибыль (нормами которого следует руководствоваться при заполнении стр. 16) излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет последующих платежей или возвращаются налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога. Как видим, перетекание накопленной в течение года переплаты на следующий год (в строку 16 декларации) не противоречит приведенным нормам Закона о налоге на прибыль.

Нужно заметить, что ни

Порядок № 143, ни какой-либо другой нормативный документ так же не содержит упоминания о том, что в стр. 16 должна отражаться переплата текущего года.

Кроме этого стоит обратить внимание на название стр.

16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)». Примечательно, что упоминание о прошлых налоговых периодах еще содержится в стр. 02.2 и 05.2, предназначенных для исправления ошибок любых предыдущих периодов.

И еще один момент. Если предприятие все-таки выберет второй вариант и поставит в стр. 16 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года прочерк, руководствуясь тем, что значение этой строки не приводится по лицевому счету налогоплательщика, то в этом случае сумма налога к уплате (стр. 17) будет равна налоговому обязательству отчетного периода (стр. 14). А вот фактически субъект хозяйствования перечислит в бюджет меньшую сумму средств, что может стать причиной недопонимания со стороны контролирующих органов.

Учитывая это, рекомендуем избрать первый вариант и заполнить итоговые строки декларации следующим образом:

 

Строка декларации

Отчетный период

2008 год

I квартал 2009 года

14 «Налоговое обязательство отчетного периода»

2300

4000

15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года»

16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты»

5000

2700

17 «Сумма налога к уплате» (14 - 15 - 16)

1300

 

Отразив переплату в стр. 16 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года, необходимо помнить, что данные этой строки

сравниваются с данными карточки лицевого счета налогоплательщика (п. 1 приложения 1 Примерного порядка проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 05.12.2008 г. № 761).

Для того чтобы избежать возможных расхождений между данными в карточке лицевого счета и суммой, указанной в стр. 16 декларации, рекомендуем до предоставления декларации за I квартал 2009 года пройти сверку с местной ГНИ, воспользовавшись своим правом, предусмотренным

п. 9.3 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.2005 № 276. Об особенностях этой процедуры вы можете узнать из статьи «Проводим сверку расчетов с налоговым органом»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 102.

Таков порядок заполнения строки 16 декларации по налогу на прибыль. Уверены, что данная статья будет подспорьем при составлении этой налоговой формы отчетности. А мы уже готовы отвечать на новые вопросы.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд