Накопичена переплата з податку на прибуток
Традиційно в рубриці «Ви нам писали» ми говоримо про насущні проблеми бухгалтерів, підходи до вирішення яких можуть бути цікавими широкому колу читачів. Сьогодні приділимо увагу питанню відображення в декларації з податку на прибуток сум переплати, що виникла через принцип наростаючого підсумку. Зокрема, якщо підприємство побажало зарахувати переплату у зменшення податкового зобов’язання наступного звітного періоду
Марина КОВЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Порядок № 143
— Порядок складання декларації з податку на прибуток, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.
Як відомо, декларація з податку на прибуток складається за принципом наростаючого підсумку. У зв’язку з цим може статися так, що сума податку, нарахованого в попередньому податковому періоді, перевищує податкове зобов’язання поточного податкового періоду. У результаті утворюється переплата. Підприємство має право самостійно визначити долю переплати, що утворилася:
— по-перше, суму переплати можна зарахувати
у зменшення податкового зобов’язання наступного звітного періоду;— по-друге, надмірно перераховану до бюджету суму податку може бути повернено платнику податків на його
поточний рахунок протягом 10 днів із дня отримання від нього заяви, що подається до місцевої ДПІ не пізніше 1095 дня, наступного за днем виникнення такої переплати.У межах цієї статті розглянемо ситуацію, коли підприємство побажало зарахувати переплату у зменшення податкового зобов’язання наступного звітного періоду.
Відповідно до
Порядку № 143 та п. 16.16 Закону про податок на прибуток надмірно внесені до бюджету суми податку, нараховані за звітний період наростаючим підсумком, відображаються в ряд. 16 «Сума зайво сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)» декларації наступного звітного періоду. Так, наприклад, якщо за підсумками I кварталу 2008 року підприємство задекларувало податкове зобов’язання в сумі 5000 грн., а за підсумками півріччя 2008 року — 3000 грн., то виходить, що за півріччя 2008 року перераховувати до бюджету податок на прибуток не потрібно, адже у минулому податковому періоді його вже було сплачено в більшій сумі.Після подання декларації за півріччя 2008 року за
особовим рахунком платника податків відобразиться переплата, сума якої дорівнює 2000 грн. (3000 - 5000). Переплату, що виникла, підприємство спрямовує у зменшення податкового зобов’язання наступного звітного періоду. Для цього суму переплати відображають у ряд. 16 декларації за 3 квартали 2008 року.Давайте поглянемо, як саме буде заповнено підсумкові рядки декларації в цьому випадку (див. таблицю).
Заповнення підсумкових рядків декларації в межах року
| Рядок декларації | Звітний період | ||||
| I квартал | півріччя | три квартали | 11 місяців | рік | |
| 14 «Податкове зобов’язання звітного періоду» | 5000 | 3000 | 1500 | — | 2300 |
| 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» | — | 5000 | 3000 | 1500 | — |
| 16 «Сума зайво сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)» | — | — | 2000 | 3500 | 5000 |
| 17 «Сума податку до сплати» (14 - 15 - 16) | 5000 | —* | — | — | — |
| * Скориставшись формулою, наведеною в ряд. 17, отримаємо -2000 грн. (3000 грн. - 5000 грн.) | |||||
Як видно з таблиці, за підсумками трьох кварталів сплачено 5000 грн., а слід було сплатити 1500 грн., переплата становить
3500 грн. (1500 - 5000). Таку ж суму переплати отримаємо, якщо використовуватимемо формулу, наведену в ряд. 17 декларації: 1500 - 3000 - 2000 = -3500 грн. Уся сума переплати, що утворилася за 3 квартали 2008 року, перетекла до ряд. 16 декларації за 11 місяців.Аналогічний алгоритм дій використано при заповненні
декларації за 2008 рік: від’ємне значення ряд. 17 декларації за 11 місяців (розраховане подумки) -5000 грн. (0 - 1500 - 3500) перетекло до ряд. 16 декларації за 2008 рік.Таким є механізм відображення в декларації з податку на прибуток переплати, накопиченої в
поточному році. А як урахувати суму переплати в наступному році, тобто в I кварталі 2009 року?Так, у ситуації, що розглядається, за звітний рік сума зобов’язання склала 2300 грн. (ряд. 14 декларації за 2008 рік), тоді як протягом року було сплачено 5000 грн. У наявності сума переплати —
2700 грн. У ряд. 15 декларації за I квартал 2009 року переплату відобразити не можна, оскільки в ній зазначається сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року. Як же тоді діяти?Відразу зауважимо, що тут можливі два варіанти:
1) зазначити суму переплати (2700 грн.)
у ряд. 16 декларації за I квартал 2009 року. У цьому випадку до ряд. 17 потрапить значення ряд. 14 поточної декларації, зменшене на 2700 грн.;2) не відображати переплату в декларації за I квартал 2009 року зовсім, а до бюджету перерахувати суму меншу, ніж значення ряд.
17.представники головного відомства виступають за підтримку першого варіанта (див. «Думка фахівців офіцйних органів» на с. 46 цього номера). Ми поділяємо їх точку зору, і от чому. Відповідно до
п. 16.16 Закону про податок на прибуток (нормами якого слід керуватися при заповненні ряд. 16) надмірно внесені до бюджету суми податку, нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, зараховуються в рахунок подальших платежів або повертаються платнику податків не пізніше 10 робочих днів із дня отримання письмової заяви такого платника податку. Як бачимо, перетікання накопиченої протягом року переплати на наступний рік (до рядка 16 декларації) не суперечить наведеним нормам Закону про податок на прибуток.Слід зауважити, що ні
Порядок № 143, ні будь-який інший нормативний документ також не містить згадки про те, що в ряд. 16 повинна відображатися переплата поточного року.Крім цього, варто звернути увагу на назву ряд.
16 «Сума зайво сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)». Примітно, що згадка про минулі податкові періоди ще міститься в ряд. 02.2 і 05.2, призначених для виправлення помилок будь-яких попередніх періодів.І ще один момент. Якщо підприємство все-таки вибере другий варіант і поставить в ряд. 16 декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року прокреслення, керуючись тим, що значення цього рядка не наводиться за особовим рахунком платника податків, то в цьому випадку сума податку до сплати (ряд. 17) дорівнюватиме податковому зобов’язанню звітного періоду (ряд. 14). А фактично суб’єкт господарювання перерахує до бюджету меншу суму коштів, що може стати причиною нерозуміння з боку контролюючих органів.
Ураховуючи це, рекомендуємо вибрати перший варіант і заповнити підсумкові рядки декларації так:
| Рядок декларації | Звітний період | |
| 2008 рік | I квартал 2009 року | |
| 14 «Податкове зобов’язання звітного періоду» | 2300 | 4000 |
| 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» | — | — |
| 16 «Сума зайво сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)» | 5000 | 2700 |
| 17 «Сума податку до сплати» (14 - 15 - 16) | — | 1300 |
Відобразивши переплату в ряд. 16 декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року, необхідно пам’ятати, що дані цього рядка
порівнюються з даними картки особового рахунка платника податків (п. 1 додатка 1 Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток, затвердженого наказом ДПАУ від 05.12.2008 р. № 761).Щоб уникнути можливих розбіжностей між даними в картці особового рахунка та сумою, зазначеною в ряд. 16 декларації, рекомендуємо до подання декларації за I квартал 2009 року пройти звірку з місцевою ДПІ, скориставшись своїм правом, передбаченим
п. 9.3 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами Державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПАУ від 18.07.2005 № 276. Про особливості цієї процедури ви можете дізнатися зі статті «Проводимо звірку розрахунків з податковим органом» // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 102.Таким є порядок заповнення рядка 16 декларації з податку на прибуток. Сподіваємося, що ця стаття стане в нагоді при складанні цієї податкової форми звітності. А ми готові відповідати на нові запитання.
