Операции с давальческим сырьем в Украине: учет и налогообложение
Операции с давальческим сырьем являются одним из проверенных способов взаимовыгодного сотрудничества между контрагентами, поскольку позволяют заказчикам сэкономить значительную часть своих оборотных средств, а переработчикам — обеспечить себя определенным объемом работ, что на сегодняшний день, согласитесь, весьма актуально. Что же именно представляет собой давальческая операция и в каком порядке она отражается в налоговом и бухгалтерском учете сторон договора? Ответам на эти вопросы и посвящена предлагаемая статья.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие понятия о давальческих операциях
Выяснить, что представляет собой операция по переработке давальческого сырья, нам поможет
Закон № 327 .Так, согласно
ст. 1 данного Закона операция с давальческим сырьем — это операция по предварительной поставке сырья для его последующей переработки (обработки, обогащения или использования) в готовую продукцию за соответствующую плату, а также при условии, что стоимость давальческого сырья на каждом этапе переработки составляет не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.В качестве
давальческого сырья Закон № 327 рассматривает сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители.А
готовой продукцией считается продукция (товар), изготовленная с использованием давальческого сырья (кроме той части, которая используется для проведения расчетов за ее переработку) и определенная как конечная в договоре (контракте) между заказчиком и исполнителем.Участниками операций с давальческим сырьем являются:
— заказчик
— субъект хозяйственной деятельности, предоставляющий давальческое сырье для изготовления готовой продукции;—
исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, осуществляющий переработку давальческого сырья.Обращаем внимание, что
право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику (абзац четвертый ст. 1. Закона № 327).В отдельных случаях государство устанавливает ограничения относительно осуществления операций с давальческим сырьем. Такие ограничения касаются, прежде всего, производства алкогольных напитков и табачных изделий (см.
ст. 7 Закона № 481), а также ввоза на таможенную территорию Украины или вывоза с нее некоторых других видов давальческого сырья, например, кожевенного сырья, лома и отходов черных и цветных металлов, мяса и съедобных субпродуктов и т. п. Основная цель таких ограничений — защита экономических интересов Украины (см. п. 19 ст. 2 Закона № 327).
Документальное оформление давальческих операций
При осуществлении операций с давальческим сырьем взаимоотношения между заказчиком и исполнителем оформляются путем заключения договора (контракта) на переработку давальческого сырья.
В ситуации, когда сторонами такого договора являются
отечественные субъекты хозяйствования (резиденты Украины), особые требования к составлению этого документа на законодательном уровне не выдвигаются. Основное условие — он должен быть заключен с соблюдением норм ГКУ.Однако нужно учесть, что указанный договор нельзя рассматривать как договор купли-продажи, поскольку право собственности ни на давальческое сырье, ни на готовую продукцию не переходит от заказчика к исполнителю. Исключение составляет только та часть давальческого сырья (готовой продукции), которая используется для оплаты работ, выполненных переработчиком, и оформляется в режиме, применяемом к бартерным операциям.
По своим признакам договор на переработку давальческого сырья наиболее близок к сделкам, связанным с выполнением работ, при которых право собственности на объект работ к исполнителю не переходит, а заказчик получает результат таких работ. То есть данный договор является разновидностью
договора подряда, порядок заключения которого регулируется § 1 главы 61 «Подряд» ГКУ.Если же одной из сторон договора выступает нерезидент, составлять его необходимо еще и с учетом
Положения № 201.Кстати, форма внешнеэкономического договора (контракта) вполне соответствует требованиям
ГКУ , поэтому ее можно применять и при взаимоотношениях между участниками операций с давальческим сырьем — резидентами.Заметим, что договоры на переработку давальческого сырья, заключенные между отечественными контрагентами, не требуют регистрации в Министерстве экономики Украины.
При
передаче сырья в переработку исполнителю заказчик выписывает накладную на отпуск. В ней в качестве основания для отгрузки указывается, что сырье передано в переработку на давальческих условиях на основании соответствующего договора (с указанием номера и даты его составления). В этом документе также фиксируются:— наименование и количество передаваемого сырья;
— цена передаваемого сырья и общая сумма по накладной. Существует мнение, что эти данные не являются обязательными для отражения в накладной. Однако на наш взгляд, ими лучше не пренебрегать во избежание каких-либо недоразумений. Во-первых,
п. 2.4 Положения № 88 требует, чтобы в первичных документах фигурировали показатели как в количественном, так и в стоимостном выражении, а во-вторых, эта информация может понадобиться, например, при расторжении договора с исполнителем или при наступлении страхового случая (если передаваемое имущество застраховано).Передача сырья в переработку исполнителю
не требует от заказчика выписки налоговой накладной, так как право собственности на такое имущество остается за заказчиком, а значит, объект обложения НДС здесь отсутствует.Отгрузка готовой продукции
исполнителем в адрес заказчика также оформляется путем выписки накладной на отпуск, в которой указываются наименование и количество готовой продукции, полученной из сырья заказчика. В накладной указывают цену готовой продукции и общую сумму. При этом сумма по накладной должна быть равна общей стоимости сырья, принятого от заказчика в переработку.Налоговая накладная при этом
не выписывается, поскольку такая операция не является объектом обложения НДС.Факт выполнения
работ по переработке сырья подтверждается актом выполненных работ, который подписывается уполномоченными представителями заказчика и исполнителя и служит основанием для отражения результатов работ в учете.Впрочем, в такой ситуации исполнителем может быть составлен и акт приемки-передачи продукции, в котором отдельно указываются стоимость переработанного сырья, стоимость выполненных работ по давальческому договору и общая сумма.
Если исполнитель является плательщиком НДС, то на имя заказчика в этом случае выписывается налоговая накладная, в которой указывается информация о
выполненных работах. Данные о готовой продукции в налоговой накладной не фигурируют, поскольку, как мы сказали выше, ее передача не облагается НДС.Имейте также в виду, что передача сырья в переработку и отгрузка продукции, изготовленной из давальческого сырья, должны происходить
на основании доверенности типовой формы № М-2 (приложение 1 к Инструкции № 99). Об этом идет речь в письме Министерства финансов Украины от 19.01.2005 г. № 31-04200-20-10/821 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 27).
Бухгалтерский учет давальческих операций
Исполнитель
учитывает давальческое сырье на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» по ценам, предусмотренным в договоре (см. Инструкцию № 291).Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья, местам их хранения или переработки. Затраты по переработке или доработке давальческого сырья учитываются
на счете 23 «Производство» (за исключением стоимости самого давальческого сырья заказчика). При этом в расходы стоимость давальческого сырья не включается (п. 445 Методрекомендаций № 373).Заказчик
согласно Инструкции № 291 отражает сырье (материалы), которое передано в переработку на сторону и которое в последующем будет использоваться при производстве собственной готовой продукции и включаться в себестоимость полученных из такого сырья (материалов) изделий, по дебету субсчета 206 «Материалы, переданные в переработку».Передача сырья (материалов) отражается записями
только по соответствующим субсчетам к счету 20 «Производственные запасы». При этом какой-либо дебиторской задолженности по расчетам между заказчиком и исполнителем не возникает. Происходит всего лишь перемещение стоимости запасов с одного субсчета учета производственных запасов на другой. В этом случае аналитический учет сырья (материалов), переданного в переработку, организуется в разрезе предприятий-переработчиков и призван обеспечить контроль за операциями по переработке сырья у этих предприятий.Минфин в
письмах от 16.08.96 г. № 18-19123, от 20.05.97 г. № 22-03/7-1 и от 22.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12889 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37) считает, что затраты по переработке сырья (материалов), которые оплачиваются переработчикам на основании давальческого договора, относятся непосредственно в дебет счетов учета производственных запасов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки (за вычетом непрямых налогов, возмещаемых предприятию).По мнению данного ведомства, готовую продукцию, в том числе стоимость работ, выполненных переработчиком, заказчику следует учитывать как товар с использованием счета 28 «Товары». При этом стоимость давальческого сырья рекомендуется списывать с кредита счета учета запасов (счет 20 «Производственные запасы») в корреспонденции с дебетом счета учета товаров (счет 28).
Однако на наш взгляд, списывать сырье с кредита счета учета запасов в дебет счета учета товаров нельзя, поскольку оба эти счета предполагают ведение учета в денежном и натуральном выражении, но в совершенно разных разрезах: если по счету 20 учитывается сырье (например, ткань хлопчатобумажная в метрах погонных), то по счету 28 учитывается товар (например, простыни в штуках). Объединить этот учет можно только путем отражения у заказчика производства готовой продукции не на счете 28, а на счете 23, считая заказчика производителем продукции. Аналогичная точка зрения высказана и ГНАУ в
письме от 07.08.98 г. № 9402/10/16-1120-19, где указано, что изготовленные товары являются собственностью лица, которому принадлежит давальческое сырье, а по бухгалтерскому учету отражаются как готовая продукция собственного производства.В противовес позиции Минфина
Методрекомендации № 373 указывают на то, что заказчик должен вести учет как производитель продукции.Так, согласно
п. 440 данных Методрекомендаций стоимость материалов, переданных в переработку, увеличивает себестоимость готовой продукции, полученной от исполнителя. Такие операции отражаются записями: Дт 23 «Производство» — Кт 206 «Материалы, переданные в переработку», а затем Дт 26 «Готовая продукция» — Кт 23 «Производство».Услуги исполнителя также увеличивают себестоимость продукции: Дт 23 «Производство» — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».
В состав производственной себестоимости изготавливаемой предприятием продукции стоимость сырья и материалов, переработанных на стороне и образующих основу такой производимой продукции, включается как прямые материальные затраты, при условии что они могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (
п. 12 П(С)БУ 16).Если в результате переработки сырья заказчик получает полуфабрикаты (комплектующие), то стоимость сырья, как и стоимость услуг исполнителя, увеличивает стоимость полуфабрикатов (Дт 25 «Полуфабрикаты» — Кт 206 «Материалы, переданные в переработку»; Дт 25 «Полуфабрикаты» — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»).
Как видите, у исполнителя есть два варианта отражения затрат на изготовление продукции из сырья, переработанного на стороне. Выбор одного из них за предприятием.
Налоговый учет давальческих операций
Выше мы сказали, что передача давальческого сырья заказчиком исполнителю для переработки не сопровождается переходом права собственности на это сырье к исполнителю. Соответственно
такая операция не вызывает каких-либо изменений в налоговом учете сторон договора.Налоговые последствия и у исполнителя, и у заказчика возникают на этапе выполнения работ по переработке давальческого сырья и расчетов за эти работы. При этом такие расчеты могут производиться:
— денежными средствами;
— частью давальческого сырья;
— частью готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.
Расчет за переработку давальческого сырья денежными средствами.
У исполнителя в этом случае возникают валовые доходы и налоговые обязательства по НДС. На имя заказчика выписывается налоговая накладная (если исполнитель зарегистрирован плательщиком НДС). При этом датой увеличения валовых доходов и налоговых обязательств по НДС является дата первого из событий:— либо поступления денежных средств на текущий счет или в кассу предприятия;
— либо подписания акта выполненных работ.
Заказчик
соответственно на сумму платы за выполненные работы вправе увеличить свои валовые расходы по правилу первого события (если исполнитель является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, в ином случае валовые расходы заказчика увеличиваются исключительно на дату подписания акта выполненных работ).Уплаченная в составе стоимости таких работ сумма НДС включается в состав налогового кредита (при наличии налоговой накладной). При этом датой увеличения налогового кредита также является дата первого события (
п.п. 7.5.1 Закона об НДС).Пример 1.
Предприятие «Арарат» (заказчик) передало на давальческих условиях предприятию «Весна» (исполнителю) металл для изготовления из него деталей, которые в дальнейшем будут использоваться при производстве станков. Стоимость переданного для переработки сырья — 8000 грн.Стоимость переработки сырья в готовую продукцию — 3600 грн. (без НДС — 3000 грн.; НДС 20 % — 600 грн.). Себестоимость переработки сырья у исполнителя составила 2000 грн.
Расходы заказчика на доставку сырья к месту переработки и обратно — 840 грн. (без НДС — 700 грн.; НДС 20 % — 140 грн.).
Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете сторон отражаются следующими записями (с учетом методики, предложенной Минфином):
Таблица 1
Учет расчетов за переработку давальческого сырья денежными средствами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| У заказчика | ||||||
| 1 | Передано давальческое сырье (металл) для переработки | 8000 | 206 | 201/М | — | — |
| 2 | Перечислена предоплата за услуги по доставке сырья к месту переработки и обратно | 840 | 371 | 311 | — | 700 |
| 3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за транспортные услуги | 140 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 4 | Перечислена предоплата за переработку давальческого сырья | 3600 | 371 | 311 | — | 3000 |
| 5 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за переработку давальческого сырья | 600 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 6 | Переработано давальческое сырье (подписан акт выполненных работ) | 3000 | 201/Изд. | 631 | — | — * |
| * Работы, связанные с переработкой давальческого сырья, не носят материального характера, поэтому их стоимость не принимает участия в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.
| ||||||
| 7 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 600 | 644 | 631 | — | — |
| 8 | Оприходованы изделия, изготовленные из давальческого сырья | 8000 | 201/Изд. | 206 | — | — |
| 9 | Произведен зачет предоплаты за переработку давальческого сырья | 3600 | 631 | 371 | — | — |
| 10 | Получены услуги по доставке сырья к месту переработки и обратно (подписан акт выполненных работ) | 700 | 201/Изд. | 685 | — | — |
| 11 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных услуг | 140 | 644 | 685 | — | — |
| 12 | Произведен зачет предоплаты за транспортные услуги | 840 | 685 | 371 | — | — |
| 13 | Использованы детали, изготовленные сторонней организацией, при производстве станков | 11700 | 23 | 201/Изд. | — | — |
| У исполнителя | ||||||
| 1 | Оприходовано по забалансовому учету давальческое сырье, поступившее для переработки | 8000 | 022 | — | — | — |
| 2 | Поступила предоплата за переработку давальческого сырья | 3600 | 311 | 681 | 3000 | — |
| 3 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предоплаты за переработку давальческого сырья | 600 | 643 | 641/ НДС | — | — |
| 4 | Отражен доход в связи с переработкой давальческого сырья (подписан акт выполненных работ) | 3600 | 361 | 703 | — | — |
| 5 | Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС | 600 | 703 | 643 | — | — |
| 6 | Произведен зачет предоплаты | 3600 | 681 | 361 | — | — |
| 7 | Списана стоимость переработанного давальческого сырья | 8000 | — | 022 | — | — |
| 8 | Отражена себестоимость выполненных работ | 2000 | 903 | 23 | — | — |
| 9 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость выполненных работ | 2000 | 791 | 903 | — | — | |
| — сумма дохода в связи с переработкой давальческого сырья | 3000 | 703 | 791 | — | — | |
Расчет за переработку давальческого сырья частью сырья или готовой продукции.
В данной ситуации переработка давальческого сырья оплачивается не денежными средствами, а сырьем или готовой продукцией, поэтому такая операция носит характер бартерной. Учитывая это, валовые доходы и валовые расходы, а также налоговые обязательства и налоговый кредит у сторон договора должны отражаться исходя из обычных цен (см. п.п. 7.1.1 Закона о налоге на прибыль и п. 4.2, п.п. 7.4.1 Закона об НДС).Исполнитель
увеличивает свой валовой доход на дату подписания акта выполненных работ. Эта же дата является у него датой возникновения налоговых обязательств по НДС, если он зарегистрирован в качестве плательщика этого налога. Стоимость сырья или готовой продукции, полученных от заказчика в качестве платы за выполненные работы, исполнитель включает в состав своих валовых расходов. Балансовая стоимость таких запасов участвует в перерасчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. Сумму «входного» НДС на основании полученной налоговой накладной исполнитель относит в свой налоговый кредит.Заказчик
включает суммы НДС, уплаченные в составе стоимости переработки давальческого сырья, в налоговый кредит на дату подписания акта выполненных работ (при наличии налоговой накладной). На дату отгрузки части сырья или готовой продукции как платы за выполненные работы увеличивается валовой доход заказчика. На эту же дату увеличиваются его налоговые обязательства по НДС.Пример 2.
Предприятие «Калина» (заказчик) передало на давальческих условиях предприятию «Марс» (исполнителю) кожевенное сырье для переработки. В дальнейшем переработанное сырье (кожа) будет использовано предприятием «Калина» для изготовления женских сумок. Стоимость переданного для переработки сырья — 10000 грн.Стоимость переработки давальческого сырья — 3000 грн. (без НДС — 2500 грн.; НДС 20 % — 500 грн.). Себестоимость переработки сырья у исполнителя составила 1500 грн. Выполненные работы оплачиваются частью сырья.
Справедливая стоимость работ — 2500 грн. (без НДС).
Справедливая стоимость сырья, переданного в качестве платы за переработку, — 2500 грн. Балансовая стоимость этой части сырья — 1800 грн.
В данном случае договорная цена установлена исходя из справедливой стоимости обмениваемых активов, т. е. на уровне 3000 грн. (без НДС — 2500 грн.; НДС 20 % — 500 грн.). Справедливая стоимость обмениваемых активов соответствует их обычной цене.
Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете сторон отражаются следующими записями (с учетом методики, предложенной Минфином):
Таблица 2
Учет расчетов за переработку давальческого сырья частью сырья
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| У заказчика | ||||||
| 1 | Передано давальческое сырье (кожевенное сырье) для переработки | 10000 | 206 | 201/К.с. | — | — |
| 2 | Отражен доход от реализации сырья, переданного исполнителю в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 3000 | 361 | 712 | 2500 | — |
| 3 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости сырья, переданного исполнителю в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 500 | 712 | 641/ НДС | — | — |
| 4 | Списана балансовая стоимость сырья, переданного исполнителю в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 1800 | 943 | 206 | — | — |
| 5 | Переработано давальческое сырье (подписан акт выполненных работ) | 2500 | 201/Кожа | 631 | — | 2500* |
| * Работы, связанные с переработкой давальческого сырья, не носят материального характера, поэтому их стоимость не принимает участия в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.
| ||||||
| 6 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости переработки давальческого сырья при наличии налоговой накладной | 500 | 641/ НДС | 631 | — | — |
| 7 | Оприходовано переработанное сырье (кожа) | 8200 | 201/Кожа | 206 | — | — |
| 8 | Произведен зачет задолженностей | 3000 | 631 | 361 | — | — |
| 9 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость реализованного сырья | 1800 | 791 | 943 | — | — | |
| — сумма дохода, полученного от реализации сырья | 2500 | 712 | 791 | — | — | |
| 10 | Использовано переработанное сырье (кожа) для изготовления сумок | 10700 | 23 | 201/Кожа | — | — |
| У исполнителя | ||||||
| 1 | Оприходовано по забалансовому учету давальческое сырье (кожевенное сырье), поступившее для переработки | 10000 | 022 | — | — | — |
| 2 | Оприходовано сырье, поступившее в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 2500 | 201 | 631 | — | 2500 |
| 3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного сырья | 500 | 641/ НДС | 631 | — | — |
| 4 | Отражен доход в связи с переработкой давальческого сырья (подписан акт выполненных работ) | 3000 | 361 | 703 | 2500 | — |
| 5 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предоплаты за переработку давальческого сырья | 500 | 703 | 641/ НДС | — | — |
| 6 | Отражена себестоимость выполненных работ | 1500 | 903 | 23 | — | — |
| 7 | Произведен зачет задолженностей | 3000 | 631 | 361 | — | — |
| 8 | Списана стоимость переработанного давальческого сырья | 10000 | — | 022 | — | — |
| 9 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость выполненных работ | 1500 | 791 | 903 | — | — | |
| — сумма дохода в связи с переработкой давальческого сырья | 2500 | 703 | 791 | — | — | |
Пример 3.
Предприятие «Уютный дом» (заказчик) передало на давальческих условиях предприятию «Зодчий» (исполнителю) доску обрезную для изготовления наличников. Стоимость переданного для переработки сырья — 5000 грн.Стоимость переработки давальческого сырья в готовую продукцию — 1200 грн. (без НДС — 1000 грн.; НДС 20 % — 200 грн.). Себестоимость переработки сырья у исполнителя составила 800 грн. Выполненные работы оплачиваются частью готовой продукции.
Справедливая стоимость работ — 1000 грн.
Справедливая стоимость готовой продукции, переданной в качестве платы за переработку, — 1000 грн. Балансовая стоимость готовой продукции — 750 грн.
В данном случае договорная цена установлена исходя из справедливой стоимости обмениваемых активов, т. е. на уровне 1200 грн. (без НДС — 1000 грн.; НДС 20 % — 200 грн.). Справедливая стоимость обмениваемых активов соответствует их обычной цене.
Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете сторон отражаются следующими записями (в этом случае в бухгалтерском учете используем методику, предложенную в
Методрекомендациях № 373):
Таблица 3
Учет расчетов за переработку давальческого сырья частью готовой продукции
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| У заказчика | ||||||
| 1 | Передано давальческое сырье (доска обрезная) для изготовления из нее готовой продукции | 5000 | 206 | 201 | — | — |
| 2 | Переработано давальческое сырье (подписан акт выполненных работ) | 1000 | 23 | 631 | — | 1000* |
| * Работы, связанные с переработкой давальческого сырья, не носят материального характера, поэтому их стоимость не принимает участия в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.
| ||||||
| 3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости переработки давальческого сырья при наличии налоговой накладной | 200 | 641/ НДС | 631 | — | — |
| 4 | Списана стоимость доски обрезной, использованной для производства готовой продукции | 5000 | 23 | 206 | — | — |
| 5 | Отражен доход от реализации готовой продукции, переданной исполнителю в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 1200 | 361 | 701 | 1000 | — |
| 6 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости сырья, переданного исполнителю в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 200 | 701 | 641/ НДС | — | — |
| 7 | Отражена стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции | 6000 | 26 | 23 | — | — |
| 8 | Списана себестоимость готовой продукции, переданной исполнителю в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 750 | 901 | 26 | — | — |
| 9 | Произведен зачет задолженностей | 1200 | 631 | 361 | — | — |
| 10 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость реализованной готовой продукции | 750 | 791 | 901 | — | — | |
| — сумма дохода, полученного от реализации сырья | 1000 | 701 | 791 | — | — | |
| У исполнителя | ||||||
| 1 | Оприходовано по забалансовому учету давальческое сырье (доска обрезная), поступившее для переработки | 5000 | 022 | — | — | — |
| 2 | Отражен доход в связи с переработкой давальческого сырья (подписан акт выполненных работ) | 1200 | 361 | 703 | 1000 | — |
| 3 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предоплаты за переработку давальческого сырья | 200 | 703 | 641/ НДС | — | — |
| 4 | Списана себестоимость переработки давальческого сырья | 800 | 903 | 23 | — | — |
| 5 | Оприходована готовая продукция, поступившая в качестве платы за выполнение работ по давальческому договору | 1000 | 281 | 631 | — | 1000 |
| 6 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученной готовой продукции | 200 | 641/ НДС | 631 | — | — |
| 7 | Произведен зачет задолженностей | 1200 | 631 | 361 | — | — |
| 8 | Списана стоимость переработанного давальческого сырья | 5000 | — | 022 | — | — |
| 9 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость выполненных работ | 800 | 791 | 903 | — | — | |
| — сумма дохода в связи с переработкой давальческого сырья | 1000 | 703 | 791 | — | — | |
Мы рассмотрели основные правила налогового и бухгалтерского учета давальческих операций, осуществляемых между резидентами Украины. Знание и соблюдение этих правил позволит вам легко сориентироваться, насколько выгодны для вас такие операции. Желаем вам и вашим предприятиям стабильной работы!
