Кто является производителем продукции, изготовленной из давальческого сырья
Заказчик передает исполнителю материалы для производства готовой продукции, которая в дальнейшем будет реализовываться заказчиком за наличные. Можно ли считать такую продукцию для заказчика продукцией собственного производства?
(г. Киев)
На наш взгляд, продукция, полученная заказчиком в результате переработки исполнителем сырья, принадлежащего заказчику, и
не требующая дополнительных затрат по ее доработке (т. е. готовая продукция), считается для такого заказчика готовой продукцией собственного производства.Такой вывод мы делаем, опираясь на
п. 443 Методрекомендаций № 373, в котором указано, что изготовленная из давальческого сырья продукция становится готовой продукцией для заказчика. При этом прямыми расходами на ее производство является стоимость переданного в переработку сырья и стоимость услуг по переработке.Поэтому расходы на производство такой продукции заказчику целесообразно относить на счет 23 «Производство» с последующим списанием их в дебет счета 26 «Готовая продукция». На это указывает
п. 440 Методрекомендаций № 373.Однако нужно учесть, что некоторое время назад Минфин в
письмах от 16.08.96 г. № 18-19123, от 20.05.97 г. № 22-03/7-1 и от 22.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12889 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37), посвященных отражению в бухгалтерском учете давальческих операций, фактически дал понять, что заказчик не является производителем продукции, изготовленной исполнителем из сырья, принадлежащего такому заказчику. Поэтому, по мнению данного ведомства, он не отражает у себя производство продукции (т. е. не использует счет 23). Готовая продукция, в том числе стоимость работ, выполненных переработчиком, учитывается им как товар с использованием счета 28 «Товары». Причем заказчику предлагается стоимость давальческого сырья списывать с кредита счета учета запасов (счет 20 «Производственные запасы») в корреспонденции с дебетом счета учета товаров (счет 28).Такую позицию мы не поддерживаем, что неоднократно подчеркивали (см., в частности, статьи
«Учет давальческих операций» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 78; «Продажа продукции, изготовленной по давальческой схеме» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 54 и «Операции с давальческим сырьем в Украине: учет и налогообложение» на с. 8 этого номера).Основанием для выбора Минфином не слишком лояльной позиции послужил, по всей видимости,
Порядок определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями, утвержденный постановлением КМУ от 05.09.96 г. № 1061 (далее — Порядок № 1061), в котором приведено определение термина «продукция собственного производства». Хотя этот документ имеет отношение лишь к определенной сфере, в письме от 20.05.97 г. № 22-03/7-1 Минфин рекомендует руководствоваться им и в других вопросах в связи с отсутствием другого документа.Напомним, в
Порядке № 1061 указано, что продукцией собственного производства считается продукция, которая была произведена или подвергнута достаточной переработке или обработке предприятием с использованием собственного или арендованного имущества. Далее описываются критерии достаточной обработки и переработки продукции. Это, в частности:— классификация изготовленной продукции в другой тарифной позиции (на уровне первых четырех знаков цифрового кода ТН ВЭД; сейчас следует ориентироваться на УКТ ВЭД);
— доля добавленной стоимости продукции во время ее переработки или обработки составляет не менее 50 %.
Похожие условия выдвигает и
ТКУ, оговаривая в главе 49 страну происхождения товара.Причем о том, является ли та или иная продукция продукцией собственного производства, Торгово-промышленной палатой выдается сертификат, для получения которого следует, в частности, предоставить:
— справку о занятых в производстве продукции работниках;
— копии договоров аренды производственных площадей, договоров о совместной хозяйственной деятельности в производстве продукции и справку о том, что на балансе предприятия находятся оборудование и производственные помещения, которые используются для производства продукции.
О том, что производством (изготовлением) считается деятельность, связанная с выпуском продукции,
включающая все стадии технологического процесса, а также реализацию продукции собственного производства, говорит и ст. 1 Закона о лицензировании. На это определение опирается ГНАУ, разъясняя в письме от 14.02.2007 г. № 1440/6/23-8019, что к продукции собственного производства относится продукция, которая изготовляется и реализуется самим предприятием в едином технологическом процессе с использованием собственной или наемной рабочей силы.При таком положении вещей получается, что заказчик, вообще не участвующий в производстве продукции, не может считать данную продукцию продукцией собственного производства.
Если это так, то, учитывая нормы
Закона об РРО, реализация покупателям такой продукции за наличные потребует от заказчика применения РРО.Хотя в контексте использования РРО существует вполне либеральный подход налогового органа к трактовке термина «продукция собственного производства». Так, в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 42, специалисты налогового ведомства указали, что при реализации сахара в мешках
как продукции собственного производства, полученной на давальческих условиях от сахарозавода (если стоимость тары (мешка) включена в стоимость сахара собственного производства), РРО и расчетные книжки при такой реализации не применяются, расчеты осуществляются через кассу предприятия. Если же мешки учитываются отдельно как возвратная или залоговая тара, их реализация может осуществляться с применением РРО. То есть сахар здесь рассматривается как продукт собственного производства.Однако с учетом такого неоднозначного толкования термина «продукция собственного производства», вопросы, связанные с применением РРО при реализации готовой продукции, изготовленной из сырья, переработанного на стороне, все-таки лучше решать на основании письменных разъяснений своего налогового органа.
Наталья Белова, экономист-аналитик
