Налог с владельцев транспортных средств: рассчитываем, уплачиваем, отчитываемся

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2009/№ 14
В избранном В избранное
Печать
Статья

Налог с владельцев транспортных средств: рассчитываем, уплачиваем, отчитываемся

 

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов является одним из источников финансирования дорожного хозяйства нашей страны, поэтому состояние украинских автодорог в определенной степени зависит от его уплаты. О том, кто является плательщиком этого налога, о правилах его взимания, а также о порядке предоставления отчетности по нему, и поговорим в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 1963

— Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII.

Закон № 3353

— Закон Украины «О дорожном движении» от 30.06.93 г. № 3353-XII.

УКТ ВЭД

— Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденная Законом Украины «О таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 г. № 2371-III.

Порядок № 606

— Порядок проведения государственного технического осмотра колесных транспортных средств, утвержденный постановлением КМУ от 09.07.2008 г. № 606.

Правила № 1388

— Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388.

Правила № 1118

— Правила таможенного контроля и таможенного оформления транспортных средств, перемещаемых гражданами через таможенную границу Украины, утвержденные приказом Государственной таможенной службы Украины от 17.03.2008 г. № 1118.

Порядок № 373

— Порядок заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373.

Методрекомендации № 784

— Методические рекомендации относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784.

 

 

Плательщики налога с владельцев транспортных средств

 

Кто относится к числу плательщиков налога с владельцев транспортных средств?

К числу плательщиков налога с владельцев транспортных средств относятся юридические и физические лица.

Так, в

ст. 1 Закона № 1963 указано, что плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются предприятия, учреждения и организации — юридические лица, в том числе иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и/или имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, являющиеся в соответствии со ст. 2 Закона № 1963 объектами налогообложения.

Итак, налог с владельцев транспортных средств уплачивается, если транспортное средство:

— является

собственным;

— является

объектом обложения налогом с владельцев транспортных средств согласно ст. 2 Закона № 1963;

зарегистрировано согласно действующему законодательству.

Напомним, что в соответствии со

ст. 34 Закона № 3353 государственной регистрации и учету подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования транспортные средства всех типов:

— автомобили;

— автобусы;

— мотоциклы всех типов, марок и моделей;

— самоходные машины;

— прицепы и полуприцепы к транспортным средствам;

— мотоколяски, другие приравненные к ним транспортные средства и мопеды, используемые на автомобильных дорогах государственного значения.

Государственная регистрация и учет указанных транспортных средств осуществляются подразделениями ГАИ МВД Украины (далее — ГАИ).

Кроме того, существует ряд транспортных средств, в отношении которых производится

ведомственная регистрация. Это транспортные средства Вооруженных Сил Украины, жилищно-коммунального хозяйства, а также транспортные средства, не подлежащие эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования.

Так, например, ведомственную регистрацию и учет крупнотоннажных транспортных средств и других технологических транспортных средств проводит уполномоченный орган специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по надзору за охраной труда (т. е. орган Госгорпромнадзора), а тракторов, самоходных шасси, самоходных сельскохозяйственных, дорожно-строительных и мелиоративных машин, сельскохозяйственной техники, других механизмов — уполномоченный орган специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам аграрной политики.

То есть плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются лица, имеющие в собственности транспорт,

зарегистрированный не только в органах ГАИ, но и в других органах согласно законодательству.

 

Кто является плательщиком налога с владельцев транспортных средств при аренде автомобиля?

Требование об уплате налога с владельцев транспортных средств касается исключительно лиц, имеющих зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством

собственные транспортные средства, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 2 Закона № 1963.

Для юридического лица основанием для исчисления данного налога являются отчетные данные (данные баланса) о количестве

собственных транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.

Учитывая, что арендатор

не является собственником арендованного им транспорта, он не должен уплачивать транспортный налог. Плательщиком налога в этом случае является собственник автомобиля — арендодатель. Подтверждают это и специалисты ГНАУ (см. консультацию, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 30, с. 32).

А вот при передаче автомобиля в

финансовый лизинг дело с уплатой налога с владельцев транспортных средств обстоит несколько иначе. Здесь все зависит от того, на чье имя — лизингополучателя или лизингодателя — зарегистрирован такой автомобиль. Ведь Правила № 1388 допускают при финансовом лизинге возможность перерегистрации (по согласованию сторон) транспортных средств с лизингодателя на лизингополучателя. Так что если переданный в финансовый лизинг автомобиль зарегистрирован на имя лизингополучателя, именно он и будет плательщиком налога в отношении этого автомобиля. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статье «Лизинговый автомобиль и транспортный налог: право собственности и право выбора» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 83).

 

Кто является плательщиком налога с владельцев транспортных средств, если право пользования автомобилем передано другому лицу по доверенности?

В

ст. 6 Закона № 1963 предусмотрено, что если право пользования транспортным средством передано физическим лицом по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, но при условии, что это указано в доверенности на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.

То есть налог с владельцев транспортных средств в рассматриваемой ситуации может уплачиваться по договоренности сторон:

— либо самим

владельцем автомобиля;

— либо

лицом, которому по доверенности передано право пользования автомобилем.

Главное, чтобы результат такой договоренности был

зафиксирован в доверенности на право пользования транспортным средством.

 

За филиалом предприятия закреплен автомобиль. Кто в этом случае должен уплачивать налог с владельцев транспортных средств и подавать Расчет суммы налога за этот автомобиль — головное предприятие или филиал?

Выше мы сказали, что согласно

ст. 1 Закона № 1963 в число плательщиков налога с владельцев транспортных средств входят предприятия, учреждения, организации — юридические лица, а также физические лица (граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства). То есть филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, не выступают в числе самостоятельных плательщиков этого налога.

Учитывая это, а также то, что уплата налога и подача Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет) привязаны

к месту регистрации транспортного средства (см. ст. 3 и 6 Закона № 1963), перечислять налог и отчитываться за автомобиль, закрепленный за филиалом, должно головное предприятие, являющееся юридическим лицом.

Вместе с тем, если обособленное подразделение предприятия выделено им на отдельный баланс и имеет код ЕГРПОУ, то в соответствии с

п. 2.4 Методрекомендаций № 784 субъектом учета в данном случае может быть как само головное предприятие, так и его филиал. На это обращают внимание представители налогового ведомства и в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 14, с. 54.

О решении головного предприятия делегировать филиалу с кодом ЕГРПОУ право по уплате налога с владельцев транспортных средств и по подаче отчетности за авто, находящееся в его ведении, нужно уведомить налоговые органы по месту регистрации и головного предприятия, и филиала.

В такой ситуации на учете в налоговой инспекции по месту регистрации автомобиля будет находиться обособленное подразделение (филиал), головное же предприятие на учет налоговики брать не будут.

 

 

Расшифровываем понятие «собственные транспортные средства»

 

Что подразумевается под термином «собственные транспортные средства» в целях уплаты налога с владельцев транспортных средств?

Ответ на данный вопрос находим в консультации сотрудников налоговой службы, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 30, с. 32, где сказано, что употребляемый в

Законе № 1963 термин «собственные транспортные средства» означает транспортные средства, принадлежащие юридическим и физическим лицам на основании права собственности, а для юридических лиц государственной формы собственности — принадлежащие на основании права хозяйственного ведения или оперативного управления.

Аналогичный вывод содержится и в

письме ГНАУ от 21.01.2008 г. № 848/7/17-0317, в котором указано, что понятие «собственные транспортные средства» наряду с правом собственности на автотранспорт означает также его пребывание у плательщика налога на праве полного хозяйственного ведения и на праве оперативного управления.

 

 

Уплата налога при первой регистрации

 

Как уплачивается налог с владельцев транспортных средств при первой регистрации автомобиля?

Первая регистрация в Украине — это регистрация транспортного средства в Украине, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины

впервые в отношении этого транспортного средства (ст. 3 Закона № 1963). Причем не имеет значения, регистрируются впервые транспортные средства, ввезенные из-за рубежа или произведенные в Украине. Но в отношении заграничных автомобилей важен их возраст — ставки налога с владельцев транспортных средств дифференцируются в зависимости от того, являются ли они новыми или уже прослужили какой-то период времени (для легковых автомобилей пороговым значением является 8 лет, а для ряда грузовых — 5 лет).

Датой первой регистрации транспортного средства, находившегося в пользовании, согласно

п. 8 Правил № 1118 является дата, указанная в специальной графе технического паспорта (свидетельства о регистрации), например, в паспорте немецкого образца, или дата выдачи технического паспорта (свидетельства о регистрации).

За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине (новые или бывшие в пользовании),

налог уплачивается перед их первой регистрацией сразу за весь год.

Ставки налога при первой регистрации новых транспортных средств равны ставкам, которые применяются при их последующей регистрации (перерегистрации) вне зависимости от срока эксплуатации.

Налог на транспортные средства, которые ввозятся в Украину с целью свободного использования и

впервые регистрируются в нашей стране, взимается по ставкам, действующим на день регистрации этих транспортных средств, с учетом срока их использования, независимо от даты ввоза и даты таможенного оформления (см. письма ГНАУ от 28.02.2007 г. № 898/к/17-0315 и от 15.06.2007 г. № 3001/о/17-0315).

Важно учесть, что при снятии в течение года с государственной регистрации впервые зарегистрированных транспортных средств налог, уплаченный при такой первой регистрации,

не пересчитывается (ст. 5 Закона № 1963).

 

 

Транспортное средство приобретено, но не зарегистрировано

 

Предприятие приобрело подержанный автомобиль в декабре 2008 года для собственных нужд, но в связи с неисправностью до сих пор не зарегистрировало его в органах ГАИ. Нужно ли включать это транспортное средство в Расчет, подаваемый на 2009 год, и уплачивать за него налог с владельцев транспортных средств?

Согласно

ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством транспортные средства.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации регистрация приобретенного автомобиля еще не проведена,

оснований для предоставления Расчета и уплаты налога с владельцев транспортных средств пока нет.

Однако должны напомнить: в соответствии с требованиями, установленными

ст. 34 Закона № 3353 и п. 7 Правил № 1388, владельцы транспортных средств обязаны зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения, таможенного оформления или временного ввоза на территорию Украины, причем независимо от технического состояния таких транспортных средств.

Эксплуатировать транспортное средство, не зарегистрированное в установленном порядке в подразделениях ГАИ, нельзя. Нарушение этой нормы влечет за собой применение к водителю штрафных санкций в размере от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 170 до 255 грн.). Основание —

ст. 121 КоАП.

Если автомобиль не эксплуатируется, указанный административный штраф не налагается, но в момент регистрации автомобиля сотрудники ГАИ вынесут предприятию

предупреждение в соответствии со ст. 125 КоАП за несвоевременную регистрацию транспортного средства.

Перед регистрацией автомобиля предприятие должно уплатить налог с владельцев транспортных средств за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором будет проведена такая регистрация.

В течение

10 дней после регистрации автомобиля в органах ГАИ предприятие обязано предоставить в налоговый орган по месту регистрации авто Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов за приобретенные в течение года транспортные средства. На это указывают ст. 5, 6 Закона № 1963 и п. 2 Порядка № 373.

 

 

Налог с владельцев транспортных средств рассчитывается исходя из данных об объеме двигателя, указанных в техпаспорте

 

Информация об объеме двигателя, указанная в техпаспорте на автомобиль, несколько отличается от данных производителя. На какую величину в таком случае нужно ориентироваться при расчете налога с владельцев транспортных средств?

Иногда случается, что данные об объеме двигателя транспортного средства, указанные в техническом паспорте, незначительно отличаются от данных, заявленных производителем такого транспортного средства в техдокументации. Это происходит из-за округления сотрудниками подразделения ГАИ данных об объеме двигателя при заполнении свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта).

Во избежание каких-либо недоразумений с налоговым органом, связанных с уплатой налога с владельцев транспортных средств, советуем определять его размер, используя исключительно данные

технического паспорта на автомобиль. Тем более что с установления соответствия данных о транспортном средстве, в частности об объеме двигателя, записям в регистрационных документах и сведениям в автоматизированных информационных системах ГАИ начинают проверку правомерности эксплуатации транспортного средства и при проведении государственного технического осмотра (см. п. 30 Порядка № 606).

 

 

Транспортное средство приобретено для продажи

 

Предприятие приобрело автомобиль, который планирует в ближайшее время продать. Нужно ли регистрировать его в ГАИ и уплачивать за него налог с владельцев транспортных средств?

Автомобиль, приобретенный предприятием с целью дальнейшей продажи (т. е. учитываемый на балансе как товар),

не подлежит регистрации в подразделениях ГАИ. Соответственно налог с владельцев транспортных средств за такое авто не уплачивается.

Данный вывод следует из

п. 2 Правил № 1388, согласно которому государственная регистрация и учет транспортных средств обязательны для всех юридических и физических лиц, которые являются владельцами таких транспортных средств, производят или эксплуатируют их.

Налог же с владельцев транспортных средств уплачивается только за собственные

зарегистрированные транспортные средства (см. ст. 1 Закона № 1963). Причем за приобретенные в течение года транспортные средства такую уплату осуществляют перед их регистрацией.

То, что в данном случае не нужно беспокоиться о проведении регистрации автомобиля и об уплате за него налога, подтверждают и сотрудники налогового ведомства в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 28, с. 23 и в письме от 14.11.2006 г. № 12878/6/17-0316//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 5.

 

 

Транспортное средство используется только за пределами дорог общего пользования

 

На балансе предприятии числится автомобиль-самосвал, который предназначен для работы в открытых карьерах за пределами дорог общего пользования и не подлежит регистрации в органах ГАИ. Нужно ли учитывать это транспортное средство при расчете налога с владельцев транспортных средств?

Как вы знаете, согласно

ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, имеющие собственные транспортные средства, зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству.

Государственной регистрации и учету в ГАИ подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски.

Все прочие механические транспортные средства подлежат

ведомственной регистрации и учету в установленном порядке (ст. 34 Закона № 3353). И это означает, что они также считаются зарегистрированными в Украине.

Перечень транспортных средств, составляющих объект налогообложения и не подлежащих налогообложению, приведен в

ст. 2 Закона № 1963. В его основу положена УКТ ВЭД, которая базируется на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

Так, не являются объектами налогообложения, в частности, транспортные средства грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, соответствующие коду

УКТ ВЭД 8709. К таким транспортным средствам относятся транспортировщики грузовые, самоходные, не оборудованные подъемными и нагружающими приспособлениями, которые используются на заводах, складах, в портах или в аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тягачи, которые используются на железнодорожных платформах, их части.

Однако это не означает, что грузовые автомобили, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов

на короткие расстояния, не будут объектами обложения налогом с владельцев транспортных средств.

Автомобили-самосвалы, предназначенные для использования на бездорожье (за пределами дорог общего пользования), а именно: для вывоза породы с мест открытой разработки полезных ископаемых в карьерах; для вывоза угля, руды, породы в шахтах, рудниках, туннелях; для перевозки строительных материалов — песка, щебня и других материалов при строительстве дорог, аэропортов, портов и т. п., по разъяснениям Гостаможслужбы, изложенным в

письме от 06.02.2008 г. № 29/1-11.1/681-ЕП, относятся к товарной позиции 8704 «Моторные транспортные средства для перевозки грузов» согласно УКТ ВЭД.

Движение таких автомобилей-самосвалов по дорогам общего пользования запрещено из-за массово-габаритных или скоростных ограничений, конструктивных особенностей. Эти самосвалы используют для транспортировки груза на

небольшое расстояние.

Таким образом, несмотря на то, что данное транспортное средство не используется на улично-дорожной сети общего пользования

и не подлежит государственной регистрации в ГАИ, оно должно пройти ведомственную регистрацию.

Следовательно, автомобиль-самосвал, относящийся к товарной позиции под кодом 8704 согласно

УКТ ВЭД, считается грузовым и является объектом обложения налогом с владельцев транспортных средств. Аналогичный вывод содержится и в консультациях сотрудников ГНАУ, опубликованных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 7, с. 39, 2007, № 7, с. 30*.

* Хотя в судебной практике встречаются и другие подходы к решению поднятого вопроса (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 12, с. 12). —

Примеч. ред.

Впрочем, сомневающиеся субъекты хозяйствования окончательное заключение о коде любого транспортного средства могут получить в Гостаможслужбе. Именно ее Центральная таможенная лаборатория имеет право осуществлять окончательные заключения относительно определения кодов товаров (см.

ст. 7 Указа Президента Украины «О Государственной таможенной службе Украины» от 29.11.96 г. № 1145/96).

 

 

Сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств

 

В какие сроки предприятие, в собственности которого находится автомобиль, должно уплачивать налог с владельцев транспортных средств?

Для юридических лиц

ст. 5 Закона № 1963 установлена поквартальная уплата налога с владельцев транспортных средств. Налог должен уплачиваться до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом правило переноса сроков уплаты для этого налога не применяется.

Таким образом, для уплаты квартальных сумм налога на 2009 год предельными сроками будут:

— за I квартал — 14 апреля;

— за II квартал — 14 июля;

— за III квартал — 14 октября;

— за IV квартал — 14 января 2010 года.

За приобретенный в течение года транспорт (за исключением того, который впервые регистрируется в Украине) налог уплачивается перед его регистрацией в ГАИ

за месяцы, оставшиеся до конца года, включая месяц регистрации.

Налог уплачивается

по месту регистрации транспортных средств, а именно:

— по

наземным транспортным средствам — в территориальные дорожные фонды республиканского бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов и бюджетов городов Киева и Севастополя;

— по

водному транспорту — в соответствующие бюджеты местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).

 

 

Сроки предоставления Расчета сумм налога с владельцев транспортных средств

 

В какие сроки предоставляется Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств в 2009 году?

Согласно

части второй ст. 6 Закона № 1963 Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств юридические лица подают соответствующему органу государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств. Его форма установлена приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373.

Кстати, несмотря на существенные изменения, внесенные в

Закон № 1963 и вступившие в силу с 10.01.2009 г., форма Расчета не претерпела никаких изменений, т. е. на 2009 год он подается в старом виде. Причем суммы налога, отражаемые в Расчете, не дробятся на периоды до 10.01.2009 г. и после 10.01.2009 г. — налог по новым ставкам рассчитывается с 01.01.2009 г. (см. по этому поводу консультацию сотрудников налоговых органов на с.46 этого номера).

Данный Расчет на текущий год подается в сроки, определенные законом для годового отчетного периода (т. е. в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

При этом если последний день срока предоставления Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день (см.

п. 4 Порядка № 373).

Расчет на 2009 год должен быть подан

не позднее 2 марта 2009 года.

За приобретенные в течение года транспортные средства Расчет подается в налоговые органы в 10-дневный срок после регистрации транспортных средств в органах ГАИ.

Расчет может быть направлен налоговому органу и по почте с уведомлением о вручении. Однако сделать это можно не позднее чем за 10 дней до истечения срока предоставления данного отчета (см.

п. 6 Порядка № 373).

Рассмотрим на примере порядок заполнения Расчета. При этом заметим, что в графе 11

этой формы отчетности сумма налога, подлежащая уплате, показывается с учетом округления (менее 50 копеек — отбрасываются, а 50 копеек и более — округляются до 1 гривни).

Пример 1.

На балансе предприятия «Радуга» по состоянию на 1 января 2009 года числятся следующие транспортные средства:

— автомобиль КАМАЗ 55111-017-15;

автомобиль ГАЗ 3110 ГАЗЕЛЬ;

автомобиль SKODA FABIA 1.9 SDI;

автомобиль VOLVO V90 2.9 24V.

 

Розрахунок

суми податку з власників транспортних засобів та інших самоходних машин і механізмів

на 200

9 рік

(грн.)

№ з/п

Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів

Марка транспортного засобу

Модель транспортного засобу

1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.)
2) Потужність двигуна (кВт)
3) Довжина корпусу (см)

Кількість однорідних транспортних засобів

Ставка податку в грн. на рік:

1) зі 100 см куб.
2) з 1 кВт

3) зі 100 см

Сума нарахованого податку

Пільги

Сума податку, що підлягає сплаті

Код згідно з довідником пільг

Сума

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

8704

КАМАЗ

55111-017-15

10850

1

20

2170,00

2170

2

8703

ГАЗ

3110 ГАЗЕЛЬ

2445

1

75

1833,75

1834

3

8703

SKODA

FABIA 1.9 SDI

1896

1

10

189,60

190

4

8703

VOLVO

V90 2.9 24V

2922

1

75

2191,50

2192

Усього

4

6384,85

6386

 

Строки сплати податку:

 

 

Отражение сумм налога с владельцев транспортных средств в учете

 

В каком порядке суммы налога с владельцев транспортных средств отражаются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия?

В

налоговом учете начисленные (уплаченные) суммы налога с владельцев транспортных средств включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.

Для отражения таких сумм в декларации по налогу на прибыль предназначена строка 04.6, а также строка 4.6.6 годового приложения Р1.

Учитывая, что налог с владельцев транспортных средств по Расчету начисляется за год, валовые расходы, по сути, возникают в периоде такого начисления. Однако в связи с тем, что этот налог уплачивается ежеквартально равными долями, на практике

на валовые расходы обычно ежеквартально относят уплаченную часть, т. е. 25 % общей суммы начисленного налога. Иначе говоря, начисление налога осуществляется последним днем каждого отчетного квартала в течение года в сумме, указанной в Расчете по срокам уплаты за каждый такой квартал.

А вот в ситуации, когда налог уплачивается за транспорт,

приобретенный в течение года, валовые расходы можно увеличивать сразу на всю уплаченную сумму в квартале такой уплаты. Связано это с тем, что за приобретенные в течение года транспортные средства налог, напомним, уплачивается предприятием сразу в полной сумме до их регистрации в органах ГАИ.

В

бухгалтерском учете затраты на уплату налога отражаются в составе расходов отчетного периода и в зависимости от целевого использования транспортных средств учитываются на счетах 91, 92 или 94.

Пример 2.

Сумма налога с владельцев транспортных средств, начисленная предприятием по Расчету на 2009 год, составляет 4421 грн., в том числе:

— за автомобили, используемые производственным участком предприятия, — 3500 грн.;

— за автомобили, используемые администрацией предприятия, — 921 грн.

До 15 апреля 2009 года предприятие уплатит 25 % годовой суммы налога, т. е. 1105,25 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции отражаются следующими записями:

 

Порядок учета сумм налога с владельцев транспортных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Начислен налог с владельцев транспортных средств (в начале года в полной сумме)

4421

39

641/ТН

2

Отражена в составе общепроизводственных расходов часть суммы налога, приходящаяся на соответствующий квартал 2009 года (такая запись осуществляется ежеквартально в течение года)

875

91

39

875

3

Отражена в составе административных расходов часть суммы налога, приходящаяся на соответствующий квартал 2009 года (такая запись осуществляется ежеквартально в течение года)

230,25

92

39

230,25

4

Уплачена сумма налога в размере 25 % общей суммы начисленного налога за автомобили, используемые производственным участком предприятия (такая запись осуществляется ежеквартально в течение года)

875

641/ТН

311

5

Уплачена сумма налога в размере 25 % общей суммы начисленного налога за автомобили, используемые администрацией предприятия (такая запись осуществляется ежеквартально в течение года)

230,25

641/ТН

311

 

Мы рассмотрели основные моменты, связанные с начислением и уплатой налога с владельцев транспортных средств. Уверены, что теперь вы легко справитесь со всеми транспортными вопросами и не забудете своевременно подать отчетность по этому налогу.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд