Бартерные операции: основные налоговые моменты

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2009/№ 17
В избранном В избранное
Печать
Статья

Бартерные операции: основные налоговые моменты

 

Уже давно всем известно, что бартер, с налоговой точки зрения, — далеко не лучший вариант расчетов между контрагентами. Тем не менее с этой формой взаимоотношений по той или иной причине хотя бы однажды сталкивалось, наверное, каждое предприятие. А в сложившейся на сегодняшний день экономической обстановке такой способ расчетов становится все более распространенным. В связи с этим возникает необходимость напомнить о правилах налогообложения бартерных операций. Данному вопросу и посвящена предлагаемая статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Вместо вступления

Договор мены (бартера) предусматривает, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне

один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон такого договора является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен (см. ч. 1, 2 ст. 715 ГКУ).

Имейте в виду: согласно

ч. 4 ст. 715 ГКУ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом. Это означает, что право собственности на полученный товар у обеих сторон договора возникает после осуществления заключительной (балансирующей) операции, если другие условия не предусмотрены договором или законом.

На практике ситуация, когда предприятия обмениваются товарами, довольно распространена. Но бывает и так, что по взаимной договоренности стороны решают

обменять товар на работы или услуги. Это может происходить, например, при заключении договора аренды.

Действовать таким образом позволяет

ч. 5 ст. 715 ГКУ, в которой указано, что договором может быть установлен обмен имущества на работы (услуги). А  ч. 2 ст. 762 ГКУ и ч. 3 ст. 286 ХКУ конкретизируют: в зависимости от специфики производственной деятельности арендатора, по согласованию с арендодателем плата за пользование имуществом может вноситься по выбору сторон в денежной или натуральной форме.

С налоговой точки зрения,

бартер (товарный обмен) — это хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в какой-либо форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). На это указывает п. 1.19 Закона о налоге на прибыль.

 

Определяем даты налоговых событий

Моменты возникновения валовых расходов и валовых доходов при проведении бартерных операций определяются по общим правилам, установленным

пп. 11.2.1 и 11.3.1 указанного Закона соответственно.

Как известно, датой увеличения

валовых расходов согласно п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль в общем случае считается дата, на которую приходится любое из событий, произошедшее ранее:

— или дата списания средств в оплату за товары (работы, услуги),

— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Однако поскольку при бартере расчета денежными средствами не происходит, нормы

п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль в рассматриваемой ситуации действуют так: валовые расходы возникают по дате оприходования товара, а для работ (услуг) — по дате подписания акта, подтверждающего факт получения их результатов.

По поводу даты увеличения

валовых доходов в п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль для общего случая сказано, что такой датой считается дата, на которую приходится любое из событий, произошедшее ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет,

— или дата отгрузки товара, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

Для бартерных операций это означает, что валовые доходы отражаются

по дате отгрузки товара, а для работ (услуг) — по дате подписания акта, подтверждающего факт предоставления их результатов.

В отношении момента возникновения налоговых обязательств и налогового кредита для бартерных операций также действуют общие правила, установленные

пп. 7.3.1 и 7.5.1 Закона об НДС соответственно. Это означает, что налоговые последствия по НДС полностью совпадают с налоговыми последствиями по налогу на прибыль. Подтверждение этому находим и в письме ГНАУ от 24.02.2003 г. № 3100/7/15-3317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 74).

 

Определяем базу налогообложения

Особенностью бартерных операций является необходимость определения базы налогообложения

исходя из обычных цен. Ориентироваться на них в этой ситуации требуют и Закон о налоге на прибыль , и Закон об НДС.

Напомним, что в качестве обычной цены

п.п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль рассматривает цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора. Причем, если не доказано обратное (а доказать это может только налоговый орган), считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. Таким образом, в общем случае обычную цену определяют на уровне договорной (т. е. продажной цены товара или услуги).

Однако если ваша договорная цена все-таки отличается от справедливой и вы беспокоитесь, что это несоответствие будет доказано, лучше подстраховаться и воспользоваться нормами

пп. 1.20.2 и 1.20.3 Закона о налоге на прибыль.

Так,

п.п. 1.20.2 данного Закона позволяет, например, обосновать установленную продажную цену отсутствием заключенных на момент поставки товаров (услуг) договоров с идентичными (однородными) товарами (услугами) в сопоставимых условиях, снижением потребительского спроса, утратой товарами качества или других свойств, окончанием срока хранения товара и т. п.

А

п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль, в свою очередь, дает право считать обычной цену, указанную в публичном объявлении условий продажи товаров.

На то, что документальным подтверждением уровня обычных цен (как для продавца, так и для покупателя) могут быть заключенные договоры, обнародованные рекламные объявления, прайс-листы, справки, полученные от государственных органов статистики, отчеты об оценке имущества (акты оценки имущества), представители ГНАУ обратили внимание в консультации, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28.

Вот от этой обычной цены стороны договора и будут отталкиваться при отражении осуществленной бартерной операции в налоговом учете. При этом ввиду хозяйственной направленности проведенной операции не возникает необходимости в корректировке изначально отраженных валовых расходов и «входного» НДС.

Налог на прибыль.

В соответствии с п.п. 7.1.1 Закона о налоге на прибыль доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций должны определяться исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.

При прочтении данного

подпункта складывается впечатление о возможности определения валовых доходов и расходов при осуществлении бартерных операций на уровне обычной цены, если такая обычная цена превышает договорную. Для валового дохода такой предел не вызывает вопросов: он определяется по большей из цен — договорной или обычной. В отношении валовых расходов такой путь приведет к необоснованному их завышению со всеми вытекающими последствиями. Причем подтвердить повышенные расходы документально налогоплательщик не сможет. Поэтому в таком случае целесообразнее ориентироваться на договорную цену, а не на обычную.

А вот в обратной ситуации, когда договорная цена бартерной операции

превышает обычную, ГНАУ требует отражать «бартерные» расходы на уровне как раз обычной цены (см. письма от 08.11.2004 г. № 10013/6/15-1116 и от 27.06.2003 г. № 5779/6/13-2415-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 89).

Налог на добавленную стоимость.

База обложения НДС при осуществлении бартера определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Данная норма закреплена в п. 4.2 Закона об НДС. При этом стороны договора не могут рассчитывать на более мягкие условия налогообложения в виде 20 % «обычноценовой» уступки, установленной п. 4.1 Закона об НДС, если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на них. При начислении налоговых обязательств ориентиром служит договорная цена операции, но строго не ниже обычных цен.

Напомним, что в ситуации, когда обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает

две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Такая вторая налоговая накладная покупателю не выдается, оба ее экземпляра хранятся у продавца (см. абзац первый п. 19 Порядка № 165).

При формировании налогового кредита достаточно подтвердить, что полученные товары (услуги) или основные фонды будут использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия (

п.п. 7.4.1 Закона об НДС).

Заметьте: в ситуации, когда договорная цена бартерной операции превышает обычную, «бартерный» налоговый кредит, по мнению ГНАУ, должен отражаться

на уровне обычной цены (см. письмо от 27.06.2003 г. № 5779/6/13-2415-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 89). Причем рассчитывать здесь на 20 % «обычноценовой» запас, установленный п. 4.1 Закона об НДС, не приходится.

Более детально с обычноценовыми вопросами в отношении НДС можно ознакомиться в статье

«Налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС: «обычноценовые» тонкости» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 18).

При осуществлении бартерных операций налогоплательщикам нужно быть готовыми к определенным трудностям с получением бюджетного возмещения НДС. Дело в том, что исходя из разъяснений ГНАУ, изложенных в

письме от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 66), расчеты по таким операциям не включаются в оплаченную часть НДС (не отражаются в колонке 4 «Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до р. 2 розрахунку бюджетного відшкодування)» приложения 2 к декларации по НДС) для целей получения бюджетного возмещения.

Все это потому, что под «фактической уплатой» налога ГНАУ по-прежнему понимает его уплату

денежными средствами. То есть условием для включения части отрицательного значения НДС в его оплаченную часть и отражения в колонке 4 является проведение денежных расчетов с поставщиками за приобретенные товары (услуги), а в случае, когда поставщик — нерезидент, то с бюджетом (в части НДС). Данный вопрос подробно рассмотрен в статьях «Возмещение НДС: продолжаем разговор» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 63 и «Возмещение НДС: рассчитываем и декларируем правильно» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77.

И еще один момент. Налогоплательщик — участник бартерной операции, использующий кассовый метод налогового учета, должен помнить, что согласно

п. 1.11 Закона об НДС налоговые обязательства у него возникнут при получении товаров (услуг), а налоговый кредит — при их отгрузке. Лица, применяющие кассовый метод, не могут осуществлять бартер подакцизными товарами (см. п.п. 7.3.9 Закона об НДС).

Для удобства информацию о датах налоговых событий и о базе налогообложения при осуществлении бартерных операций представим в табл. 1.

 

Таблица 1

Особенности налогообложения бартерных операций

Особенности налогообложения

Пункт, статья Закона (Указа)

Налог на прибыль

База налогообложения

Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются налогоплательщиками исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен

П.п. 7.1.1 Закона о налоге на прибыль

ВР

Датой увеличения валовых расходов при осуществлении бартерных (товарообменных) операций является дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения их результатов

П.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль

ВД

Датой увеличения валового дохода при осуществлении бартерных (товарообменных) операций является дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления их результатов

П.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль

Налог на добавленную стоимость

База налогообложения

В случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в рамках бартерных (товарообменных) операций база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен

П. 4.2 Закона об НДС

НО

Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций является дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога

П.п. 7.3.1 Закона об НДС

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод налогового учета, налоговые обязательства возникают на дату получения товаров (услуг)

П. 1.11 Закона об НДС

НК

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит для бартерных (товарообменных) операций является дата получения налоговой накладной, подтверждающей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг)

П.п. 7.5.1 Закона об НДС

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод налогового учета, право на налоговый кредит возникает на дату отгрузки товаров (услуг)

П. 1.11 Закона об НДС

Единый налог

Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога, не имеют права использовать иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами

Ст. 1 Указа № 727

 

Бартер с участием основных фондов

Налоговый учет бартерных операций с основными фондами аналогичен налоговому учету их продажи и приобретения.

Балансовая стоимость основных фондов,

поступивших по обмену, формируется в порядке, предусмотренном для приобретения основных фондов, а именно согласно п.п. 8.4.1 Закона о налоге на прибыль .

Передача (поставка)

основных фондов по бартеру осуществляется аналогично правилам продажи основных фондов, т. е. в соответствии с п.п. 8.4.3 Закона о налоге на прибыль, если передается объект основных фондов группы 1, и в соответствии с п.п. 8.4.4 данного Закона, если передаются основные фонды групп 2 — 4.

Напомним, что при выводе из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма

превышения выручки над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. На это указывает п.п. 8.4.3 Закона о налоге на прибыль. И хотя в данном подпункте ничего не сказано о бартерных операциях, считаем, что балансовую стоимость объекта основных фондов группы 1 следует сравнивать со стоимостью полученных в обмен товаров (работ, услуг).

При выводе из эксплуатации основных фондов групп 2 — 4 в связи с их продажей балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму стоимости такой продажи (стоимости продукции, работ, услуг,

полученных плательщиком налога в рамках бартерных операций). И только если стоимость выведенных основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, то ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумму превышения налогоплательщик включает в состав валовых доходов соответствующего налогового периода (см. п.п. 8.4.4 Закона о налоге на прибыль).

Далее несколько слов о применении

обычных цен при бартере основными фондами. На наш взгляд, в целях налогообложения прибыли ориентироваться на обычные цены не нужно. Такой вывод основан на том, что порядок налогообложения операций с основными фондами установлен ст. 8 Закона о налоге на прибыль, которая является специальной. Так, налоговый учет продажи основных фондов регулируют пп. 8.4.3 и 8.4.4 данного Закона, а в них нет упоминания об обычных ценах.

Тем не менее осторожным налогоплательщикам стоит учесть, что представители налоговой службы по этому поводу придерживаются другого мнения. С их точки зрения, основные фонды в контексте норм

пп. 1.1 и 1.6 Закона о налоге на прибыль являются товарами, поэтому общие обычноценовые требования, установленные для товаров, распространяются и на основные фонды (см., в частности, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 10, с. 52, а также письмо ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 72).

А вот обойтись без применения обычноценовых норм при определении базы обложения

НДС не удастся — п. 4.2 Закона об НДС предписывает ориентироваться на обычные цены при поставке товаров (работ, услуг) в рамках бартерных операций. Для целей же обложения НДС термин «товары» используется в том же значении, что и в Законе о налоге на прибыль (см. п. 1.17 Закона об НДС), и включает в себя материальные активы, к которым относятся и основные фонды.

Таким образом, обычноценовые ограничения, установленные

п. 4.2 Закона об НДС, работают и при бартере основными фондами.

Что касается правил определения обычной цены, то они, как мы сказали выше, установлены

п. 1.20 Закона о налоге на прибыль. Подробнее с этими правилами вы можете ознакомиться в статьях «Обычная цена: как ее определить?» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 89), «Обычная цена — ничего необычного» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 98), «Обычные цены: некоторые актуальные вопросы» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 86).

Пример 1.

Между предприятием «Восток» и предприятием «Мираж» заключен бартерный договор, согласно которому предприятие «Восток» передает предприятию «Мираж» товар на сумму 36000 грн. (без НДС — 30000 грн.; НДС 20 % — 6000 грн.), а предприятие «Мираж», в свою очередь, передает предприятию «Восток» на эту же сумму объект основных фондов группы 3.

Предположим, что себестоимость отгруженного товара составляет 22000 грн. Первоначальная стоимость объекта основных фондов — 35000 грн., сумма начисленного износа — 7000 грн., остаточная стоимость — 28000 грн. Балансовая стоимость основных фондов группы 3 в налоговом учете на конец квартала передачи объекта по бартеру составляет 40000 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Восток» данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 2

Учет поступления основных фондов в обмен на товар

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,  грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1. Отгрузка товара

1.1

Отгружен товар покупателю

36000

361

702

30000

1.2

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара

6000

702

641/НДС

1.3

Списана себестоимость отгруженного товара

22000

902

281

1.4

Отнесены на финансовый результат:

 

 

 

 

 

— доход от реализации товара

30000

702

791

— себестоимость товара

22000

791

902

2. Получение объекта основных фондов

2.1

Получен объект основных фондов по первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости

30000

152

631

Балансовая стоимость основных фондов группы 3 увеличивается на 30000 грн. на начало расчетного квартала, следующего за кварталом получения объекта

2.2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного объекта основных фондов

6000

641/НДС

631

2.3

Произведен зачет задолженностей

36000

631

361

2.4

Введен в эксплуатацию объект основных фондов

30000

104

152

 

Теперь посмотрим, как отражаются описанные операции в налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Мираж».

 

Таблица 3

Учет поступления товара в обмен на основные фонды

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1. Получение товара

1.1

Получен товар от поставщика

30000

281

631

30000*

* Стоимость полученного товара принимает участие в расчете прироста (убыли) по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль

1.2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара

6000

641/НДС

631

2. Передача объекта основных фондов

2.1

Переведен объект в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

28000

286

104

2.2

Отражена сумма начисленного износа

7000

131

104

2.3

Отражен доход в сумме продажной стоимости необоротного актива, удерживаемого для продажи

36000

377

712

Балансовая стоимость основных фондов группы 3 уменьшается на 30000 грн. на начало расчетного квартала, следующего за кварталом передачи объекта

2.4

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости необоротного актива, удерживаемого для продажи

6000

712

641/НДС

2.5

Списана остаточная стоимость необоротного актива, удерживаемого для продажи

28000

943

286

2.6

Отнесены на финансовый результат:

— доход в связи с передачей необоротного актива, удерживаемого для продажи

30000

712

791

— остаточная стоимость необоротного актива, удерживаемого для продажи

28000

791

943

2.7

Произведен зачет задолженностей

36000

631

377

 

Бартер с неплательщиком НДС

С налоговой точки зрения, бартерный договор между предприятием, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, и неплательщиком НДС имеет одну особенность. Так, в случае приобретения товаров (работ, услуг) или основных фондов у неплательщика НДС предприятие — плательщик налога

не может рассчитывать на налоговый кредит по НДС. Связано это с тем, что основанием для включения уплаченных (начисленных) сумм НДС в налоговый кредит является полученная от поставщика (продавца) налоговая накладная, а неплательщики НДС выписывать ее не имеют права.

В этой ситуации на стоимость приобретенных у неплательщика НДС товаров (работ, услуг)

с учетом НДС плательщик налога на прибыль увеличивает свои валовые расходы на основании ст. 5 Закона о налоге на прибыль либо балансовую стоимость основных фондов групп 2 — 4 или отдельного объекта основных фондов группы 1. Разумеется, все это при условии, что такие товары (работы, услуги) и основные фонды предназначаются для использования в хозяйственной деятельности предприятия.

Пример 2.

Между предприятием «Империя» (плательщиком НДС) и предприятием «Эверест» (неплательщиком НДС) заключен бартерный договор, согласно которому предприятие «Империя» отгружает предприятию «Эверест» партию теннисных ракеток на сумму 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС 20 % — 2000 грн.), а предприятие «Эверест», в свою очередь, отгружает предприятию «Империя» партию футбольных мячей на сумму 12000 грн. Цена теннисных ракеток и футбольных мячей является обычной.

Налоговые последствия такой операции у сторон договора для наглядности представим в табл. 4.

 

Таблица 4

Особенности налогообложения бартерной операции с неплательщиком НДС

Наименование предприятия

Отгрузка товара

Получение товара

ВД

НО

ВР

НК

«Империя»

10000

2000

12000

«Эверест»

12000

12000

 

ВЭД-бартер

При осуществлении бартерных операций с нерезидентом отечественному предприятию в целом следует руководствоваться теми же правилами, что и при бартере с резидентом (эти правила описаны выше). Однако существуют здесь и некоторые нюансы.

Так, согласно

ст. 2 Закона № 351 импорт товаров на таможенную территорию Украины на основании бартерного договора осуществляется в сроки, указанные в таком договоре, но не позднее 90 календарных дней:

с даты таможенного оформления (даты оформления вывозной ГТД) фактически экспортированных товаров — при экспорте по бартеру товаров;

с даты подписания акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг), — при экспорте по бартеру работ (услуг).

А при экспорте по бартеру

высоколиквидных товаров предельные сроки ввоза на таможенную территорию импортных товаров не должны превышать 60 календарных дней с даты оформления вывозной ГТД.

Перечень таких высоколиквидных товаров приведен в приложении 1 к

постановлению № 756.

Еще одним нюансом ВЭД-бартерных операций является тот факт, что в настоящее время суммы НДС, уплаченные (начисленные) резидентом

при приобретении товаров (услуг), предназначенных для экспорта, на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС включаются в состав налогового кредита такого резидента-экспортера по правилу первого события, установленному п.п. 7.5.1 данного Закона.

Следует также учесть, что на экспортно-импортные операции, а значит, и ВЭД-бартерные, не распространяются правила кассового метода налогового учета (см.

п.п. 7.3.9 Закона об НДС).

Собственно, все главные вопросы бартерных отношений с нерезидентами детально рассмотрены в статье

«Внешнеэкономический бартер: особенности налогообложения и учета» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 18), поэтому сейчас мы сконцентрируем ваше внимание на основных моментах формирования валовых расходов, валового дохода, налогового кредита и налоговых обязательств по НДС при осуществлении бартерных операций в сфере ВЭД (см. табл. 5 и 6).

 

Таблица 5

Порядок формирования валовых расходов и валового дохода при бартере в ВЭД

ВР

Размер

В отношении импортируемых товаров — исходя из курса НБУ на дату получения товаров. В отношении выполненных нерезидентом работ (услуг) — исходя из курса НБУ, действовавшего на дату оформления документа, подтверждающего факт получения их результатов

Дата увеличения

Для импортируемых товаров, а также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту, — дата их оприходования.

Для работ (услуг) — дата оформления документа, подтверждающего факт получения их результатов

ВД

Размер

В отношении экспортируемых товаров — исходя из курса НБУ на дату начисления дохода.

В отношении выполненных для нерезидента работ (услуг) — исходя из курса НБУ, действовавшего на дату оформления документа, подтверждающего факт предоставления их результатов

Дата увеличения

Для товаров — дата их отгрузки.

Для работ (услуг) — дата подписания акта, подтверждающего факт предоставления их результатов

 

Таблица 6

Порядок формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС при бартере в ВЭД

Название операции

База налогообложения

Ставка налогообложения

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС

Особенности формирования налогового кредита по НДС

1

2

3

4

5

Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг

Фактическая цена операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС)

0 % базы налогообложения (п. 6.2 Закона об НДС). Нулевая ставка налога не применяется, если экспортируемые товары (сопутствующие услуги) освобождены от налогообложения на основании п. 5.1 Закона об НДС (кроме пп. 5.1.2, 5.1.7 и п. 5.2)

Дата отгрузки товаров при наличии ГТД, так как товары считаются экспортированными плательщиком налога, если их экспорт подтвержден должным образом оформленной ГТД (п.п. 6.2.1 Закона об НДС)

Относительно сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении товаров (услуг), предназначенных для экспорта, — дата первого из событий, приходящихся на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:

— либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату экспортируемых товаров (услуг);

— либо дата получения налоговой накладной, подтверждающей факт приобретения налогоплательщиком экспортируемых товаров (услуг) (п.п. 7.5.1 Закона об НДС)

Поставка работ (услуг) нерезиденту с местом их предоставления на таможенной территории Украины

20 % базы налогообложения (п. 6.1 с учетом положений п. 6.5 Закона об НДС). Исключение составляют облагаемые по ставке 0 % работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом (см. п.п. 6.2.1 Закона об НДС)

Дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога (п.п. 7.3.1 Закона об НДС)

Импорт товаров и сопутствующих такому импорту услуг

Договорная (контрактная) стоимость товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной ГТД с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, входящего в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествовавшего дню, в который товар (товарная партия) впервые подпадает под режим таможенного контроля согласно таможенному законодательству (абзац первый п. 4.3 Закона об НДС). С мнениями ГНАУ и Гостаможслужбы по поводу того, на какую дату берется курс НБУ при определении базы обложения НДС при импорте товаров, можно ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 50, с. 13 и 15 соответственно

20 % базы налогообложения (п.п. 6.1.1 Закона об НДС). Под обложение НДС при импорте не попадают операции по поставке товаров (услуг), перечисленные в пп. 5.1.7, 5.1.24, 5.3 и 5.18 Закона об НДС (см. п. 5.5 Закона об НДС)

Дата предоставления ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате (п.п. 7.3.6 Закона об НДС)

Относительно сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, — дата уплаты НДС по налоговым обязательствам согласно п.п. 7.3.6 Закона об НДС. При этом налоговые обязательство и налоговый кредит при импорте товаров возникают в одном и том же налоговом периоде и подтверждаются ГТД, оформленной в соответствии с требованиями законодательства. Для отражения сумм НДС, которые включаются в налоговый кредит на основании ввозных ГТД, в декларации по НДС предназначена строка 12.1

Поставка работ (услуг) нерезидентом с местом их предоставления на таможенной территории Украины

Договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену поставки работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на конец операционного дня, предшествующего дню, в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг (абзац второй п. 4.3 Закона об НДС)

20 % базы налогообложения (п.п. 6.1.1 с учетом положений п. 6.5 Закона об НДС)

Дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом (п.п. 7.3.6 Закона об НДС)

Относительно сумм НДС, уплаченных при выполнении работ (услуг) нерезидентом, — дата уплаты НДС по налоговым обязательствам согласно п.п. 7.3.6 Закона об НДС. При этом датой уплаты налога в бюджет считается дата подачи декларации по НДС за период, в котором были отражены налоговые обязательства по импортированным работам (услугам), т. е. в которой заполнена строка 7 декларации (это подтверждает письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97). Такая дата, как правило, приходится на следующий налоговый период после того, в котором были отражены налоговые обязательства.

Сумму налогового кредита налогоплательщик отражает в строке 12.4 декларации

Поставка работ (услуг) нерезидентом с местом их предоставления за пределами таможенной территории Украины

Нет объекта налогообложения

 

Вот, пожалуй, и все основные особенности налогообложения и учета бартерных операций. Уверены, что изложенная информация поможет вам получить наилучшие результаты от проведенных сделок.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд