Уступка права требования: правовые и учетные моменты

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2009/№ 17
В избранном В избранное
Печать
Статья

Уступка права требования:
правовые и учетные моменты

 

Нередки случаи, когда предприятие-кредитор срочно нуждается в денежных средствах, а срок исполнения обязательств еще не наступил либо же должник, как говорится, «слаб на отдачу». В такой ситуации можно уступить свое право требования другому лицу. Как это верно сделать, а также отразить в налоговом и бухгалтерском учете сторон операции, мы и поговорим в данной статье.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Правовые особенности

 

Основные положения договора

Уступка права требования

— это один из способов замены кредитора в обязательстве. Возможность такой замены предусмотрена ст. 512 ГКУ и ее суть состоит в том, что первоначальный кредитор передает (уступает) свое право требования долга другому лицу (новому кредитору).

 

Таблица 1

Характерные особенности договора уступки права требования

Характерные особенности

Примечание

1

2

Уступка права требования, как и замена кредитора по другому основанию, не может осуществляться, если соответствующий запрет содержится в договоре или законе (ч. 3 ст. 512 ГКУ)

В договоре между предприятием-кредитором и предприятием-должником может содержаться положение, согласно которому стороны не могут совершать уступку права требования. В этом случае договор между предприятием-кредитором и предприятием — новым кредитором, по которому последнему передается право требования к предприятию-должнику, может быть признан недействительным в судебном порядке

Уступка права требования должна совершаться в той же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору (ч. 1 ст. 513 ГКУ). Сделка по уступке права требования, возникшего на основании договора, подлежащего госрегистрации, должна быть зарегистрирована в том же порядке, что и договор (ч. 2 ст. 513 ГКУ)

Если сделка была оформлена письменно, то и уступка права требования должна быть оформлена в письменной форме. Если же для сделки предусмотрена нотариальная форма или ее государственная регистрация, то такое же требование относительно формы является необходимым и для оформления замены кредитора в обязательстве. Например, сделка по уступке прав по ипотечному договору подлежит нотариальному удостоверению и сведения о такой уступке подлежат государственной регистрации в установленном порядке (ч. 3 ст. 24 Закона Украины «Об ипотеке» от 05.06.2003 г. № 898-IV)

Уступка права требования не может совершаться по отношению к обязательствам, неразрывно связанным с личностью кредитора (ч. 1 ст. 515 ГКУ)

К таким обязательствам, в частности, относятся обязательства по возмещению вреда здоровью, в том числе причиненного увечьем, а также вреда, причиненного смертью. Что касается юридического лица, то неразрывно связанным с ним обязательством можно признать, например, преимущественные права — согласно ч. 5 ст. 362 ГКУ передача сособственником своего преимущественного права покупки части в праве общей частичной собственности другому лицу не допускается

Для совершения уступки права требования получать согласие должника не нужно, если противоположное не предусмотрено договором или законом (ч. 1 ст. 516 ГКУ)

Наличие возражений должника против уступки права требования не будет основанием для признания договора, по которому перешло право требования, недействительным

О произведенной уступке права требования необходимо сообщить должнику

В результате неуведомления может наступить такое негативное последствие, как выполнение должником обязательства в пользу первоначального, а не нового кредитора. В этом случае обязательство будет считаться выполненным надлежащим образом (ч. 2 ст. 516 ГКУ). Как видим, в интересах нового кредитора — уведомить должника о произведенной уступке самому или предусмотреть в договоре с первоначальным кредитором обязанность последнего совершить такое уведомление. Причем уведомление должно быть в письменной форме

К новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в том объеме и на тех условиях, которые существовали на момент перехода этих прав (если другое не установлено договором или законом) (ст. 514 ГКУ)

Нельзя уступить право требования только по обязательствам, которые обеспечивают выполнение основного обязательства (например, только по залогу без передачи права требования по основному обязательству, обеспеченному залогом) или, например, только по штрафным санкциям, наступившим в результате невыполнения обязательства (например, только на сумму пени). И наоборот — передача права требования по основному обязательству автоматически означает и передачу права требования по обязательству, которое обеспечивает основное обязательство

Первоначальный кредитор должен передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и информацию, являющуюся важной для их осуществления (ч. 1 ст. 517 ГКУ)

Документами, свидетельствующими о праве на получение переданного долга, могут быть: сам договор (вернее, его копия, так как оригинал рекомендуем первоначальному кредитору оставить у себя), первичные бухгалтерские документы (накладные, свидетельствующие о факте передачи товара, платежные поручения об уплате денежных средств, акты приема-передачи работ или услуг и пр.), долговая расписка и т. п. Информацией, которой является важной для осуществления новым кредитором своих прав на получение долга можно считать информацию про должника, о переговорах, которые велись с должником и пр.

Должник имеет право не выполнять своего обязательства в пользу нового кредитора до предоставления последним доказательств перехода к нему прав в обязательстве (ч. 2 ст. 517 ГКУ)

Каких-либо четких требований относительно предоставления должнику доказательств перехода права к новому кредитору законодательством не установлено. Поэтому должник может потребовать предоставить ему, например, копии подтверждающих документов, заверенные подписью и (в случае наличия) печатью нового кредитора и показать оригиналы таких документов

 

Итак, при оформлении отношений по уступке права требования,

кроме традиционных реквизитов и условий (стороны договора, которыми выступают первоначальный и новый кредиторы, цена договора (стоимость права требования), условия передачи права требования, ответственность сторон за невыполнение условий договора), в договоре также нужно указать: какие документы, подтверждающие право требования, передаются первоначальным кредитором новому; должника, к которому предъявляется право требования; договор, из которого вытекает право требования; основания возникновения права требования у первоначального кредитора; признаки, индивидуализирующие право требования. Кроме того, в договоре нужно указать, с какого момента у нового должника возникает право требования: с момента заключения договора или с момента передачи ему документов, подтверждающих право требования, что оформляется в виде составления акта приема-передачи.

И немного об

ответственности сторон договора уступки права требования. Имейте в виду, первоначальный кредитор в обязательстве отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования. Следствием такой недействительности может быть, например, незаконность соглашения, о которой первый кредитор знал, но не проинформировал второго кредитора; несоблюдение обусловленной формы договора и т. п. В случае если выяснится, что переданное требование было недействительным, первоначальный кредитор обязан возместить новому кредитору причиненные такой недействительностью убытки.

В то же время первоначальный кредитор не

отвечает за невыполнение должником своей обязанности, кроме случаев, когда первоначальный кредитор поручился за должника перед новым кредитором.

 

Как уступке не превратиться в финансовую услугу

Стороны договора должны быть осторожными и не допустить, чтобы договор уступки права требования принял облик договора факторинга.

Дело в том, что «платность» придает обычной операции по уступке денежного требования признаки финансовой услуги и договора факторинга (

ст. 1077 ГКУ). А как известно, действующее законодательство в таком случае в отношении стороны нового кредитора налагает свои ограничения — им могут быть только банк, финансовое учреждение или физическое лицо — предприниматель, имеющее право осуществлять факторинговые операции (ст. 1079 ГКУ).

Кроме того, уступка права денежного требования

ниже номинала также является финансовой услугой. Это связано с тем, что в таком случае уступка права требования отвечает критериям финансовой услуги, определенным в п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах, в соответствии с которым финансовые услуги — это операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.

В идеале уступка права требования не является финансовой услугой, ведь

ГКУ не устанавливает обязанность платности такого договора. При уступке денежного требования по номиналу либо если право требования обменивается на товары (работы, услуги), признаки финуслуги отсутствуют. В таком случае новым кредитором может быть любой субъект хозяйственной деятельности, а не только финучреждение.

А теперь перейдем к рассмотрению учетных последствий «нефинансовой» уступки права требования у всех участников такой операции, условившись именовать участников операции первым кредитором, новым кредитором и должником.

 

Учетные особенности

 

Если уступается денежное требование

Налогообложение и учет операций по договору уступки денежного требования рассмотрим на примере.

Пример 1.

Предприятие «АВС» отгрузило предприятию «Дельта» товар на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). В том же периоде между предприятием «АВС» (первым кредитором) и предприятием «Шанс» (новым кредитором) был заключен договор уступки права денежного требования в том объеме и на тех условиях, которые существовали на момент заключения такого договора — 12000 грн. В следующем периоде предприятие «Дельта» погасило задолженность перед предприятием «Шанс» денежными средствами в сумме 12000 грн.

Возникшие между сторонами отношения представим схематически (см. рис. 1 на с. 27).

 

 

Первый кредитор.

В момент отгрузки товара по договору купли-продажи у первоначального кредитора как поставщика на общих основаниях возникает валовой доход (п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль) и налоговые обязательства налоговые обязательства по НДС (п.п. 7.3.1 Закона об НДС). При этом первый кредитор в подтверждение возникших по отгрузке налоговых обязательств выписывает налоговую накладную, один экземпляр которой передает покупателю (должнику).

Далее после возникшей денежной задолженности первый кредитор уступает право денежного требования новому кредитору (заключен договор уступки права требования).

Закон о прибыли не содержит отдельного порядка налогового учета операций по уступке права требования. Поэтому воспользуемся разъяснениями налоговиков. Так, еще в своем письме от 12.11.2002 г. № 7617/6/15-3415-5 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 56 ГНАУ разъяснила, что полученная первым кредитором от нового кредитора компенсация в денежной форме приравнивается к получению компенсации за отгруженные товары (работы, услуги) по базовой операции, а следовательно, рассматривается как второе событие в налоговом учете клиента. Не изменилась позиция налоговиков и по сей день (см. консультации налоговиков, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 34 и в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 41).

То есть когда первый кредитор уступает право требования долга новому кредитору,

сама уступка в налоговом учете первого кредитора не отражается.

Согласно

п.п. 3.2.5 Закона об НДС не возникает при уступке денежного требования и дополнительного объекта обложения НДС. Дело в том, что, с позиции Закона об НДС, договоры уступки требования подпадают под определение факторинговых операций, а в соответствии с п.п. 3.2.5 Закона об НДС не являются объектом обложения НДС факторинговые операции , объектом которых являются валютные ценности. В соответствии с п. 1 ст. 1 Декрета о валютном регулировании валюта Украины (украинская гривня), в том числе безналичные средства на счетах территории Украины, входят в перечень валютных ценностей. Такого мнения придерживается и Госкомпредпринимательства в письме от 06.08.2006 г. № 6433 // «Налоги и бухгалтерський учет», 2007, № 56. С этим согласна и ГНАУ (см. письма от 26.05.2006 г. № 9980/7/16-1517-26 и от 14.08.2006 г. № 15326/7/16-1517).

При этом следует отметить, что первоначально

выписанную первым кредитором налоговую накладную (в момент отгрузки товара покупателю-должнику) при уступке права требования новому кредитору переоформлять на его имя не надо. Дело в том, что первоначально выписанная по первому событию (отгрузке) налоговая накладная даже и после уступки права требования по-прежнему является законным основанием для подтверждения налоговых обязательств у первого кредитора и налогового кредита у должника. А уступка требования и следующее за ней дальнейшее погашение задолженности новым кредитором служат для первого кредитора завершающей операцией (с чем согласны и налоговики) и не могут влиять на изменение ранее начисленных первым кредитором налоговых обязательств.

Новый кредитор.

Относительно учета операций по уступке денежного требования у нового кредитора существует несколько подходов:

1)

«товарный» подход. Он предполагает, что поскольку новый кредитор при уступке требования, по сути, приобретает задолженность с последующим ее погашением должником, то для него она в целях налогообложения является товаром. При таком подходе, учитывая установленное Законом о налоге на прибыль правило первого события (а зачастую при уступке первым событием является передача права требования от первого кредитора к новому), самый оптимальный и безопасный вариант — новому кредитору отражать и валовые расходы (на основании п.п. 5.2.1*), и валовые доходы (на основании п.п. 4.1.2) одновременно в момент совершения уступки (т. е. в момент перехода права требования от первого кредитора к новому). В этом случае валовые доходы определяются новым кредитором в сумме (с учетом НДС), подлежащей погашению должником, а валовые расходы — в размере компенсации (с учетом НДС), выплачиваемой новым кредитором первому кредитору.

* Причем без перерасчета при этом валовых расходов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль ввиду того, что дебиторская задолженность не носит материального характера и не относится к запасам на складах, в незавершенном производстве, оптовых складах, розничной торговле, условие об участии в перерасчете которых выдвигает Закон.

Сторонницей такого подхода выступала ранее и ГНАУ (см.

письмо от 28.08.2000 г. № 11709/7/15-1117), указывая, что при приобретении долговых обязательств новый кредитор увеличивает валовые расходы на сумму, потраченную на приобретение указанных прав требования, причем с последующим перерасчетом возникших в результате этого валовых расходов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль;

2) «нетоварный» подход

. Так, в письме от 23.04.2007 г. № 8217/7/22-3017), касающемся учета факторинговых операций, ГНАУ в отношении нового кредитора (фактора) указала, что у него налогообложению и включению в валовой доход (на основании п.п. 4.1.2 Закона о налоге на прибыль) подлежит лишь сумма превышения поступления от должника над суммой, уплаченной фактором первому кредитору. При этом сумму превышения новый кредитор, по мнению ГНАУ, должен определять кассовым методом (по оплате) и относить ее в валовой доход в момент погашения задолженности должником. По-видимому, такой обновленной точки зрения в этом вопросе ГНАУ будет придерживаться и в дальнейшем.

Остается заметить, что «нетоварный» вариант налогообложения (в сумме превышения) в конечном итоге приведет у нового кредитора к тому же результату, что и при «товарном» варианте, хотя различие возникнет в момент отражения налоговых последствий. Для спокойствия в правильности выбора варианта учета все же советуем заручиться по этому вопросу индивидуальным налоговым разъяснением своих контролирующих органов.

Должник.

При оприходовании товара у должника как покупателя возникают валовые расходы (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль) и налоговый кредит по НДС (п.п. 7.5.1 Закона об НДС) по первому событию на общих основаниях.

Далее при

получении уведомления о замене кредитора в обязательстве в налоговом учете должника никаких изменений не будет: в результате смены кредитора должник должен будет исполнить свое обязательство, но уже перед новым кредитором (т. е. погасить денежную задолженность перед другим субъектом хозяйствования), и тем самым совершить заключительную операцию по сделке.

Поэтому ни проведение самой уступки требования кредитором, ни погашение долга перед новым кредитором не влекут за собой каких-либо налоговых последствий у должника. На это обращали внимание и налоговики в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 34, с. 35, указав, что погашение задолженности должником является для него заключительной операцией и в его налоговом учете не отражается.

Налоговый и бухгалтерский учет у сторон операции приведем в табличной форме.

 

Таблица 2

Учет уступки права денежного требования

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У первого кредитора (предприятия «АВС»)

1

Отгружены товары предприятию «Дельта»

361

702

12000

10000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

2000

3

Отражена уступка права требования

377

361

12000

В момент уступки денежного требования (т. е. требования, объектом по которому выступают валютные ценности — гривня) у первого кредитора согласно п.п. 3.2.5 Закона об НДС обязательства по НДС не возникают.

4

Получена компенсация от нового кредитора (предприятия «Шанс»)

311

377

12000

У нового кредитора (предприятия «Шанс»)

1

Отражены задолженности, возникшие в результате уступки права требования

377

685

12000

2

Перечислена компенсация первому кредитору (предприятию «АВС»)

685

311

12000

3

Произведено погашение задолженности должником

311

377

12000

С учетом того, что в данном случае денежное требование уступается по номиналу, то в налоговом учете нового кредитора (с учетом последних разъяснений ГНАУ, приведенных в письме от 23.04.2007 г. № 8217/7/22-3017) как перечисление компенсации первому кредитору, так и получение от должника задолженности не повлечет за собой никаких последствий (дельта = 0).

У должника (предприятия «Дельта»)

1

Получены товары от поставщика (предприятия «АВС»)

281

631

10000

10000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000

3

В результате уступки права требования отражена замена кредитора в обязательстве

631

685

12000

4

Погашена задолженность перед новым кредитором (предприятием «Шанс»)

685

311

12000

 

Если уступается товарное требование

С товарной уступкой права требования у участников операции будут свои особенности. Поэтому уделим внимание порядку налогообложения и учета и этому виду операции, рассмотрев его также на примере.

Пример 2.

Предприятие «Овен» совершило предоплату за товары предприятию «Никаторг» в сумме 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Впоследствии между предприятием «Овен» (первым кредитором) и предприятием «Фокус» (новым кредитором) был заключен договор уступки права товарного требования по номиналу 18000 грн. Согласно заключенному договору уступки предприятие «Фокус» в погашение задолженности перечислило предприятию «Овен» денежные средства, а предприятие «Никаторг» погасило долг перед предприятием «Фокус» товарами.

Для наглядности возникшие между сторонами отношения представим схематически (см. рис. 2 на с. 30).

 

 

Первый кредитор.

У первого кредитора ситуация обстоит следующим образом. После осуществления предоплаты за товар по договору купли-продажи у первого кредитора как покупателя возникают на общих основаниях по первому событию валовые расходы (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль) и налоговый кредит по НДС (п.п. 7.5.1 Закона об НДС).

После этого первый кредитор уступает право товарного требования новому кредитору, при этом согласно договору уступки новый кредитор погашает перед первым кредитором долг деньгами. Осуществление таких операций для первого кредитора, по сути, означает, что у него так и не состоялся договор купли-продажи — ведь фактически осуществленная предоплата за товар возвращается ему не в товарном, а в денежном виде (

в момент подписания договора уступки права требования для первого кредитора фактически меняются условия изначально заключенного с должником договора). Поэтому первому кредитору следует откорректировать (уменьшить) ранее отраженные по предоплате валовые расходы и налоговый кредит по НДС.

Если предоплата и уступка права требования произошли в разных отчетных периодах, то откорректировать валовые расходы нужно с помощью

строки 05.1 декларации по налогу на прибыль, указав в ней изымаемую сумму валовых расходов со знаком «-».

Если перечисление предоплаты и уступка права требования происходят в одном отчетном периоде, то эти строки можно не заполнять: итоговые суммы (т. е. суммы после корректировок) следует показать в

строке 04.1.

Что касается корректировки налогового кредита по НДС, то ее следует провести по

строке 16.4 декларации по НДС. При этом обратите внимание: согласно новшествам, внесенным в отчетность по НДС, а также порядок ее заполнения (приказ ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8) теперь при заполнении строки 16.4 декларации по НДС следует заполнять и колонку А — показать объем приобретений, которые корректируются. Как и прежде, к такой откорректированной декларации заполняется приложение 1. В данном случае корректировка происходит в одностороннем порядке — ее проводит исключительно первый кредитор, так и не получивший обещанный товар. Поэтому выписывать расчет корректировки к налоговой накладной не нужно (достаточно составить документ в произвольной форме).

Основным для первого кредитора при уступке товарного требования является возникновение

дополнительного объекта обложения НДС. Ведь уступка товарного требования (объектом долга по которому выступают товары) согласно п.п. 3.2.5 Закона об НДС является объектом обложения НДС. Поэтому первому кредитору следует начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % исходя из уступаемой суммы долга. При этом в подтверждение возникших налоговых обязательств предприятие должно самому себе выписать налоговую накладную по НДС.

Новый кредитор.

При заключении договора уступки товарного требования новый кредитор становится, по сути, покупателем товаров, которые последуют от должника. Поэтому в момент получения от должника таких товаров новый кредитор имеет право на отражение валовых расходов и налогового кредита по НДС при получении от должника налоговой накладной*.

* Существует альтернативная позиция, что налоговый кредит по НДС новый кредитор должен отражать на основании налоговой накладной, выписанной первоначальным кредитором, начислившим налоговые обязательства по НДС в момент передачи уступки права требования, а должник не выписывает налоговой накладной.

Должник.

При получении предоплаты за товар у должника как поставщика возникают валовые доходы (п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль) и налоговые обязательства по НДС (п.п. 7.3.1 Закона об НДС) по первому событию на общих основаниях.

Далее при

получении уведомления о замене кредитора в обязательстве в налоговом учете должника никаких изменений не будет: в результате смены кредитора должник должен будет только исполнить свое обязательство, но уже перед новым кредитором (т. е. погасить товарную задолженность), и тем самым совершить заключительную операцию по сделке.

Однако в отношении налоговых накладных у должника будут некоторые особенности выписки: должнику при отгрузке товара следует оформить

новую налоговую накладную на имя нового кредитора*. Что касается ранее выписанной (по предоплате) налоговой накладной, то формально оснований для составления к ней расчета корректировки у должника нет. Поэтому считаем, что поскольку должник своевременно (по предоплате) на основании первой налоговой накладной уже отразил налоговые обязательства, то в данном случае вторая налоговая накладная, выписанная на имя нового кредитора, налоговые обязательства должника в периоде отгрузки товара повторно не увеличивает.

* Существует альтернативная позиция, что налоговый кредит по НДС новый кредитор должен отражать на основании налоговой накладной, выписанной первоначальным кредитором, начислившим налоговые обязательства по НДС в момент передачи уступки права требования, а должник не выписывает налоговой накладной.

Налоговый и бухгалтерский учет у сторон операции приведем в табличной форме.

 

Таблица 3

Учет уступки права товарного требования

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

У первого кредитора (предприятия «Овен»)

1

Перечислена предоплата за товары

371

311

18000

15000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

3000

3

Отражена уступка права требования

377

371

18000

4

Откорректированы ранее отраженные налоговые обязательства по НДС

641

644

3000

-15000

Так как в результате уступки права требования у первого кредитора фактически меняются условия изначального договора купли-продажи, то первому кредитору следует откорректировать валовые расходы и налоговый кредит по НДС.

5

Начислены налоговые обязательства по НДС при уступке товарного требования

949

641

3600

Так как первый кредитор уступает товарное требование, то согласно п.п. 3.2.5 Закона об НДС первый кредитор должен начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % исходя из уступаемой суммы долга.

6

Получены денежные средства от нового кредитора

311

377

18000

У нового кредитора (предприятия «Никаторг»)

1

Отражена задолженность, возникшая в результате уступки права требования

377

685

18000

2

Перечислены денежные средства предприятию

685

311

18000

3

Получены товары в погашение задолженности должником

281

377

15000

15000

4

Отражен налоговый кредит по НДС

641

377

3000

Так как в результате уступки права требования новый кредитор становится покупателем товаров, он имеет право на отражение валовых расходов и налогового кредита по НДС.

У должника (предприятия «Фокус»)

1

Получена предоплата от предприятия «Овен»

311

681

18000

15000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

3000

3

В результате уступки права требования отражена замена кредитора в обязательстве

681

685

18000

4

Отгружен товар новому кредитору в погашение задолженности

685

702

18000

5

Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС

702

643

3000

Отгрузка товара для должника является завершающей операцией, поэтому не требует дополнительного возникновения валовых доходов и налогового обязательства по НДС.

 

Рассмотрев основные особенности договоров уступки требования, надеемся, у вас с заменой кредитора проблем не возникнет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд