О применении физическими лицами — СПД, занимающимися производством сельхозпродукции, льготного режима НДС
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 09.12.2008 г. № 25743/7/17-0417
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо от 07.11.2008 г. № 8050/8/17-125 о правомерности применения субъектами хозяйствования — физическими лицами, занимающимися производством сельхозпродукции, льготного режима в соответствии с нормами п. 11.29 ст. 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168/97 ВР (далее — Закон), и сообщает.
Нормы, установленные пунктом 11.29 ст. 11 Закона, касаются операций, которые осуществляются сельхозтоваропроизводителями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В то же время
ограничения по применению этого пункта установлены для предприятий, т. е. для юридических лиц: «сумма, полученная от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия», т. е. порядок, установленный этим пунктом, распространяется исключительно на юридических лиц .Таким образом,
субъект хозяйствования — физическое лицо не имеет права использовать специальный режим налогообложения, предусмотренный пунктом 11.29 ст. 11 Закона об НДС.
Заместитель председателя С. Лекарь
комментарий редакции
Право физлиц-СПД на спецрежим сельхоз-НДС: ГНАУ непреклонна
ГНАУ подтвердила запрет на применение субъектами хозяйствования — физическими лицами, занимающимися производством сельхозпродукции, установленного п. 11.29 Закона об НДС спецрежима сельхоз-НДС (см. п. 31 письма ГНАУ от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201, «Налоги и бухгалтерский учет», 2000, № 95).
И это несмотря на то, что в самом п. 11.29 Закона об НДС прямо определено, что его положения касаются операций, которые осуществляются сельхозтоваропроизводителями
независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.Не станем повторять определение термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель», установленное рядом законодательных актов, но, полагаем, в ГНАУ не станут отрицать очевидное: сельхозтоваропроизводителями являются и физические лица — производители сельхозпродукции.
Спорный вывод письма строится лишь на том основании, что в ограничительном предостережении п. 11.29 Закона об НДС упоминаются только предприятия.
По нашему мнению, упомянутая прямая норма п. 11.29 Закона об НДС имеет приоритет перед домыслами налоговиков, следовательно,
физические лица — производители сельхозпродукции, относящиеся наряду с юрлицами к категории сельхозтоваропроизводителей, имеют право на применение спецрежима сельхоз-НДС в общем порядке, т. е. при соблюдении 50 % «сельхоз-доли». Сегодня правильнее сказать имели право, поскольку с 1 января 2009 года п. 11.29 из Закона об НДС исключен (как и другие ранее действовавшие «спецрежимные» п.п. 6.2.6 и п. 11.21), а действует новый спецрежим сельхоз-НДС, установленный статьей 81.Справедливости ради надо отметить, что не всегда налоговики занимали такую фискальную позицию. Например, в консультации специалистов ГНАУ (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 37, с. 37) на вопрос, распространяются ли нормы п. 11.29 на частных предпринимателей и имеет ли предприниматель право на открытие спецсчета, дан положительный ответ: «Поскольку нормы п. 11.29 Закона об НДС распространяются на товаропроизводителей всех организационно-правовых форм и форм собственности и не ограничены для частных предпринимателей, то при соблюдении всех условий, предусмотренных этим пунктом и постановлени ем КМУ № 271, частные предприниматели имеют право на открытие специального счета».
Анатолий Бобро
