Щодо застосування фізособами-СПД, які займаються виробництвом сільгосппродукції, пільгового режиму ПДВ
Лист Державної податкової адміністрації України від 09.12.2008 р. № 25743/7/17-0417
Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист від 07.11.2008 р. № 8050/8/17-125 щодо правомірності застосування суб’єктами господарювання — фізичними особами, які займаються виробництвом сільгосппродукції, пільгового режиму відповідно до норм п. 11.29 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 р. № 168/97-ВР (далі — Закон), і повідомляє.
Норми, встановлені пунктом 11.29 ст. 11 Закону, стосуються операцій, що здійснюються сільгосптоваровиробниками незалежно від організаційно-правової форми та форми власності. В той же час
обмеження щодо застосування цього пункту встановлені для підприємств, тобто для юридичних осіб: «сума, одержана від продажу сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства», тобто порядок, встановлений цим пунктом, поширюється виключно на юридичних осіб.Таким чином,
суб’єкт господарювання — фізична особа не має права використовувати спеціальний режим оподаткування, передбачений пунктом 11.29 ст. 11 Закону про ПДВ.
Заступник голови С. Лекарь
коментар редакції
Право фізосіб-СПД на спецрежим сільгосп-ПДВ: ДПАУ непохитна
ДПАУ підтвердила заборону на застосування суб’єктами господарювання — фізичними особами, які займаються виробництвом сільгосппродукції, установленого п. 11.29 Закону про ПДВ спецрежиму сільгосп-ПДВ (див. п. 31 листа ДПАУ від 16.11.2000 р. № 15251/7/16-1201 // «Податки та бухгалтерський облік», 2000, № 95).
І це незважаючи на те що в самому п. 11.29 Закону про ПДВ прямо визначено, що його положення стосуються операцій, що здійснюються сільгосптоваровиробниками незалежно від
організаційно-правової форми та форми власності.Не повторюватимемо визначення терміна «сільськогосподарський товаровиробник
», установленого низкою законодавчих актів, але, вважаємо, у ДПАУ не заперечуватимуть очевидне: сільгосптоваровиробниками є й фізичні особи — виробники сільгосппродукції.Спірний висновок листа будується лише на тій підставі, що в обмежувальному застереженні п. 11.29 Закону про ПДВ згадуються тільки підприємства.
На нашу думку, згадана пряма норма п. 11.29 Закону про ПДВ має пріоритет перед домислами податківців, отже,
фізичні особи — виробники сільгосппродукції, які належать разом з юрособами до категорії сільгосптоваровиробників, мають право на застосування спецрежиму сільгосп-ПДВ у загальному порядку, тобто при дотриманні 50 % «сільгосп-частки». Сьогодні правильніше сказати: мали право, оскільки з 1 січня 2009 року п. 11.29 із Закону про ПДВ вилучено (як і інші «спецрежимні» п.п. 6.2.6 та п. 11.21, що діяли раніше), а діє новий спецрежим сільгосп-ПДВ, установлений статтею 81.Заради справедливості слід зауважити: податківці не завжди займали таку фіскальну позицію. Наприклад, у консультації фахівців ДПАУ (див. «Вісник податкової служби України», 2004, № 37, с. 37) на запитання «Чи поширюються норми п. 11.29 на приватних підприємців і чи має підприємець право на відкриття спецрахунка?» дано позитивну відповідь:
«Оскільки норми п. 11.29 Закону про ПДВ поширюються на товаровиробників всіх організаційно-правових форм та форм власності і не обмежені для приватних підприємців, то при дотриманні всіх умов, передбачених цим пунктом та постановою КМУ № 271, приватні підприємці мають право на відкриття спеціального рахунка ».
Анатолій Бобро
