Индексация денежных доходов граждан: правила проведения
Индексация — это установленный законом механизм повышения денежных доходов граждан, который дает возможность частично или полностью возместить им подорожание потребительских товаров и услуг. В данной статье подробно рассмотрим порядок индексации заработной платы работников предприятия, а также налоговый и бухгалтерский учет сумм индексации.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.Закон о госбюджете
-2009 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Кто обязан проводить индексацию и какова ответственность за ее непроведение?
Индексацию обязаны проводить все работодатели, в том числе физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников. Об этом указано в
п. 1 Порядка № 1078, а также в письме Минтруда от 06.09.2007 г. № 556/13/155-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83).Следует учесть, что проведение индексации не зависит от того, своевременно ли выплачивается работникам заработная плата.
В соответствии со
ст. 15 Закона № 491 за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. В настоящее время должностных лиц предприятий и граждан — субъектов предпринимательской деятельности за нарушение трудового законодательства, к которому относится непроведение индексации, могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 41 КоАП. На указанных лиц может быть наложен штраф в размере от 15 до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 255 грн. до 850 грн.).Протоколы об административном правонарушении составляются должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. И только судом может быть вынесено решение о наложении административного штрафа по
ст. 41 КоАП.
Каковы основания для проведения индексации?
Согласно
ст. 4 Закона № 491 индексация денежных доходов населения проводится в случае, если величина индекса потребительских цен превысила порог индексации, который установлен в размере 101 %.Индекс потребительских цен —
показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления. Индекс потребительских цен исчисляется Госкомстатом и публикуется в официальных периодических изданиях не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.Доход индексируют в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения.
Зарплату индексируют в пределах
прожиточного минимума на трудоспособное лицо. С 1 января 2009 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо согласно Закону о госбюджете-2009 составляет 669 грн. Если зарплата меньше прожиточного минимума для трудоспособного лица, то ее сумму индексируют полностью, если равна или превышает — индексируют сумму, равную прожиточному минимуму на трудоспособное лицо.
Как определяется базовый месяц?
Базовый месяц определяется для каждого работника отдельно.
Базовым месяцем для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом может быть:
— месяц приема работника на работу;
— месяц повышения минимальной зарплаты, если оно сопровождается фактическим повышением дохода работника;
— месяц повышения зарплаты (не связанной с повышением минимальной заработной платы).
Индексацию в базовом месяце не проводят. Индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым. Доход индексируется с учетом очередного превышения порога индексации через месяц после такого превышения.
При повышении зарплаты месяц такого повышения будет базовым при соблюдении следующих условий:
— сумма повышения зарплаты больше суммы возможной индексации;
— повышение зарплаты происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих, в частности установления доплат, надбавок, а также увеличения размера премий, связанных с выполнением производственных заданий и функций.
При индексации зарплаты работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым месяцем следует считать месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц из-за большей выработки повышением считаться не может (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).В случае, если зарплата работника уменьшилась, такой месяц базовым считать нельзя (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).Также не является базовым месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, поскольку такое повышение носит временный характер. Поэтому в данном случае индексация осуществляется на общих основаниях (см.
письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63).В случае же, если работник был переведен на другую должность и при этом у него был увеличен должностной оклад, месяц такого повышения можно считать базовым, если сумма повышения должностного оклада больше, чем предусмотрено индексацией (см.
письмо Минтруда от 26.10.2007 г. № 9047/0/14-07/10).Каков порядок исчисления индекса потребительских цен нарастающим итогом?
Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения проводится нарастающим итогом, начиная с месяца введения в действие
Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, наступающего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен нарастающим итогом происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2008 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2009 года.
Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является декабрь 2007 года, в табл. 1.
Таблица 1
| Месяц | Индексы, опубликованные Госкомстатом, % | Индексы нарастающим итогом, % | Величина прироста индекса для проведения индексации, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2007 год | |||
| Декабрь | базовый месяц | — | |
| 2008 год | |||
| Январь | 102,9 | 102,9 | — |
| Февраль | 102,7 | 102,7 | — |
| Март | 103,8 | 103,8 | 2,9 |
| Апрель | 103,1 | 103,1 | 5,7 (1,029 x 1,027 x 100 - 100) |
| Май | 101,3 | 101,3 | 9,7 (1,029 x 1,027 x 1,038 x 100 - 100) |
| Июнь | 100,8 | 100,8 | 13,1 (1,029 x 1,027 x 1,038 x 1,031 x 100 - 100) |
| Июль | 99,5 | 100,3 (1,008 x 0,995 x 100) | 14,6 (1,029 x 1,027 x 1,038 x 1,031 x 1,013 x 100 - 100) |
| Август | 99,9 | 100,2 (1,008 x 0,995 x 0,999 x 100) | 14,6 |
| Сентябрь | 101,1 | 101,3 (1,008 x 0,995 x 0,999 x 1,011 x 100) | 14,6 |
| Октябрь | 101,7 | 101,7 | 14,6 |
| Ноябрь | 101,5 | 101,5 | 16,1 (1,029 x 1,027 x 1,038 x 1,031 x 1,013 x 1,013 x 100 - 100) |
| Декабрь | 102,1 | 102,1 | 18,0 (1,029 x 1,027 x 1,038 x 1,031 x 1,013 x 1,013 x 1,017 x 100 - 100) |
| 2009 год | |||
| Январь |
|
| 19,8 (1,029 x 1,027 x 1,038 x 1,031 x 1,013 x 1,013 x 1,017 x 1,015 x 100 - 100) |
Чтобы облегчить работу бухгалтерам, наша редакция ежемесячно публикует уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации для каждого базового месяца.
Ниже в табл. 2 приведем обобщающую таблицу индексов потребительских цен нарастающим итогом, которые были опубликованы в 2008 году для проведения индексации доходов граждан в каждом из календарных месяцев 2008 года.
Таблица 2
Коэффициент индексации зарплаты
| Базовый месяц | Период индексации | ||||||||||||
| Месяц | Индекс инфляции | 2008 год | |||||||||||
| 2003 год | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Февраль | 101,1 | 66,5 | 70,0 | 74,9 | 79,6 | 86,5 | 92,2 | 94,7 | 94,7 | 94,7 | 94,7 | 97,3 | 100,6 |
| Март | 101,1 | 64,7 | 68,1 | 73,0 | 77,7 | 84,4 | 90,1 | 92,6 | 92,6 | 92,6 | 92,6 | 95,1 | 98,4 |
| Апрель | 100,7 | 63,6 | 67,0 | 71,8 | 76,5 | 83,2 | 88,9 | 91,3 | 91,3 | 91,3 | 91,3 | 93,8 | 97,1 |
| Май | 100,0 | 63,6 | 67,0 | 71,8 | 76,5 | 83,2 | 88,9 | 91,3 | 91,3 | 91,3 | 91,3 | 93,8 | 97,1 |
| Июнь | 100,1 | 63,4 | 66,8 | 71,7 | 76,3 | 83,0 | 88,7 | 91,1 | 91,1 | 91,1 | 91,1 | 93,6 | 96,9 |
| Июль | 99,9 | 63,6 | 67,0 | 71,8 | 76,5 | 83,2 | 88,9 | 91,3 | 91,3 | 91,3 | 91,3 | 93,8 | 97,1 |
| Август | 98,3 | 66,3 | 69,8 | 74,8 | 79,5 | 86,3 | 92,1 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 97,1 | 100,4 |
| Сентябрь | 100,6 | 65,4 | 68,8 | 73,7 | 78,4 | 85,2 | 90,9 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 95,9 | 99,3 |
| Октябрь | 101,3 | 63,2 | 66,7 | 71,5 | 76,1 | 82,8 | 88,5 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 93,4 | 96,7 |
| Ноябрь | 101,9 | 60,2 | 63,6 | 68,3 | 72,8 | 79,4 | 85,0 | 87,4 | 87,4 | 87,4 | 87,4 | 89,8 | 93,0 |
| Декабрь | 101,5 | 57,8 | 61,1 | 65,8 | 70,3 | 76,8 | 82,2 | 84,6 | 84,6 | 84,6 | 84,6 | 87,0 | 90,2 |
| 2004 год | |||||||||||||
| Январь | 101,4 | 55,6 | 58,9 | 63,5 | 67,9 | 74,3 | 79,7 | 82,1 | 82,1 | 82,1 | 82,1 | 84,4 | 87,6 |
| Февраль | 100,4 | 55,0 | 58,3 | 62,9 | 67,3 | 73,6 | 79,0 | 81,3 | 81,3 | 81,3 | 81,3 | 83,7 | 86,8 |
| Март | 100,4 | 54,4 | 57,6 | 62,2 | 66,6 | 72,9 | 78,3 | 80,6 | 80,6 | 80,6 | 80,6 | 83,0 | 86,1 |
| Апрель | 100,7 | 53,3 | 56,6 | 61,1 | 65,5 | 71,7 | 77,1 | 79,4 | 79,4 | 79,4 | 79,4 | 81,7 | 84,8 |
| Май | 100,7 | 52,3 | 55,5 | 60,0 | 64,3 | 70,5 | 75,8 | 78,1 | 78,1 | 78,1 | 78,1 | 80,4 | 83,5 |
| Июнь | 100,7 | 51,2 | 54,4 | 58,9 | 63,2 | 69,4 | 74,6 | 76,9 | 76,9 | 76,9 | 76,9 | 79,2 | 82,2 |
| Июль | 100,0 | 51,2 | 54,4 | 58,9 | 63,2 | 69,4 | 74,6 | 76,9 | 76,9 | 76,9 | 76,9 | 79,2 | 82,2 |
| Август | 99,9 | 51,4 | 54,6 | 59,0 | 63,3 | 69,5 | 74,8 | 77,1 | 77,1 | 77,1 | 77,1 | 79,4 | 82,4 |
| Сентябрь | 101,3 | 49,4 | 52,6 | 57,0 | 61,2 | 67,4 | 72,5 | 74,8 | 74,8 | 74,8 | 74,8 | 77,1 | 80,1 |
| Октябрь | 102,2 | 46,2 | 49,3 | 53,6 | 57,8 | 63,8 | 68,8 | 71,0 | 71,0 | 71,0 | 71,0 | 73,3 | 76,2 |
| Ноябрь | 101,6 | 43,9 | 46,9 | 51,2 | 55,3 | 61,2 | 66,2 | 68,3 | 68,3 | 68,3 | 68,3 | 70,5 | 73,4 |
| Декабрь | 102,4 | 40,5 | 43,5 | 47,7 | 51,6 | 57,4 | 62,3 | 64,4 | 64,4 | 64,4 | 64,4 | 66,5 | 69,4 |
| 2005 год | |||||||||||||
| Январь | 101,7 | 38,2 | 41,1 | 45,2 | 49,1 | 54,8 | 59,6 | 61,6 | 61,6 | 61,6 | 61,6 | 63,7 | 66,5 |
| Февраль | 101,0 | 36,8 | 39,7 | 43,8 | 47,7 | 53,3 | 58,0 | 60,1 | 60,1 | 60,1 | 60,1 | 62,1 | 64,9 |
| Март | 101,6 | 34,7 | 37,5 | 41,5 | 45,3 | 50,8 | 55,5 | 57,5 | 57,5 | 57,5 | 57,5 | 59,6 | 62,3 |
| Апрель | 100,7 | 33,8 | 36,6 | 40,5 | 44,3 | 49,8 | 54,5 | 56,5 | 56,5 | 56,5 | 56,5 | 58,5 | 61,2 |
| Май | 100,6 | 33,0 | 35,8 | 39,7 | 43,5 | 48,9 | 53,5 | 55,5 | 55,5 | 55,5 | 55,5 | 57,5 | 60,2 |
| Июнь | 100,6 | 32,2 | 35,0 | 38,9 | 42,6 | 48,0 | 52,6 | 54,6 | 54,6 | 54,6 | 54,6 | 56,6 | 59,3 |
| Июль | 100,3 | 31,8 | 34,6 | 38,5 | 42,2 | 47,6 | 52,2 | 54,2 | 54,2 | 54,2 | 54,2 | 56,2 | 58,8 |
| Август | 100,0 | 31,8 | 34,6 | 38,5 | 42,2 | 47,6 | 52,2 | 54,2 | 54,2 | 54,2 | 54,2 | 56,2 | 58,8 |
| Сентябрь | 100,4 | 31,3 | 34,0 | 37,9 | 41,6 | 47,0 | 51,6 | 53,5 | 53,5 | 53,5 | 53,5 | 55,5 | 58,2 |
| Октябрь | 100,9 | 30,1 | 32,8 | 36,7 | 40,4 | 45,7 | 50,2 | 52,2 | 52,2 | 52,2 | 52,2 | 54,2 | 56,8 |
| Ноябрь | 101,2 | 28,6 | 31,3 | 35,1 | 38,7 | 44,0 | 48,4 | 50,4 | 50,4 | 50,4 | 50,4 | 52,3 | 54,9 |
| Декабрь | 100,9 | 27,4 | 30,1 | 33,9 | 37,5 | 42,7 | 47,1 | 49,0 | 49,0 | 49,0 | 49,0 | 51,0 | 53,5 |
| 2006 год | |||||||||||||
| Январь | 101,2 | 25,9 | 28,6 | 32,3 | 35,9 | 41,0 | 45,4 | 47,3 | 47,3 | 47,3 | 47,3 | 49,2 | 51,7 |
| Февраль | 101,8 | 23,7 | 26,3 | 29,9 | 33,5 | 38,5 | 42,8 | 44,7 | 44,7 | 44,7 | 44,7 | 46,6 | 49,0 |
| Март | 99,7 | 24,1 | 26,7 | 30,4 | 33,9 | 39,0 | 43,3 | 45,1 | 45,1 | 45,1 | 45,1 | 47,0 | 49,5 |
| Апрель | 99,6 | 24,6 | 27,2 | 30,9 | 34,4 | 39,5 | 43,8 | 45,7 | 45,7 | 45,7 | 45,7 | 47,6 | 50,1 |
| Май | 100,5 | 23,9 | 26,5 | 30,2 | 33,7 | 38,8 | 43,1 | 45,0 | 45,0 | 45,0 | 45,0 | 46,8 | 49,3 |
| Июнь | 100,1 | 23,8 | 26,4 | 30,1 | 33,6 | 38,7 | 43,0 | 44,8 | 44,8 | 44,8 | 44,8 | 46,7 | 49,2 |
| Июль | 100,9 | 22,7 | 25,3 | 28,9 | 32,4 | 37,4 | 41,7 | 43,5 | 43,5 | 43,5 | 43,5 | 45,4 | 47,9 |
| Август | 100,0 | 22,7 | 25,3 | 28,9 | 32,4 | 37,4 | 41,7 | 43,5 | 43,5 | 43,5 | 43,5 | 45,4 | 47,9 |
| Сентябрь | 102,0 | 20,3 | 22,8 | 26,4 | 29,8 | 34,7 | 38,9 | 40,7 | 40,7 | 40,7 | 40,7 | 42,6 | 45,0 |
| Октябрь | 102,6 | 17,3 | 19,7 | 23,2 | 26,5 | 31,3 | 35,4 | 37,2 | 37,2 | 37,2 | 37,2 | 38,9 | 41,3 |
| Ноябрь | 101,8 | 15,2 | 17,6 | 21,0 | 24,3 | 29,0 | 33,0 | 34,7 | 34,7 | 34,7 | 34,7 | 36,5 | 38,8 |
| Декабрь | 100,9 | 14,2 | 16,5 | 19,9 | 23,2 | 27,8 | 31,8 | 33,5 | 33,5 | 33,5 | 33,5 | 35,3 | 37,6 |
| 2007 год | |||||||||||||
| Январь | 100,5 | 13,6 | 16,0 | 19,4 | 22,6 | 27,2 | 31,2 | 32,9 | 32,9 | 32,9 | 32,9 | 34,6 | 36,9 |
| Февраль | 100,6 | 12,9 | 15,3 | 18,6 | 21,8 | 26,5 | 30,4 | 32,1 | 32,1 | 32,1 | 32,1 | 33,8 | 36,1 |
| Март | 100,2 | 12,7 | 15,1 | 18,4 | 21,6 | 26,2 | 30,1 | 31,8 | 31,8 | 31,8 | 31,8 | 33,5 | 35,8 |
| Апрель | 100,0 | 12,7 | 15,1 | 18,4 | 21,6 | 26,2 | 30,1 | 31,8 | 31,8 | 31,8 | 31,8 | 33,5 | 35,8 |
| Май | 100,6 | 12,0 | 14,4 | 17,7 | 20,9 | 25,5 | 29,4 | 31,0 | 31,0 | 31,0 | 31,0 | 32,8 | 35,0 |
| Июнь | 102,2 | 9,6 | 11,9 | 15,2 | 18,3 | 22,8 | 26,6 | 28,2 | 28,2 | 28,2 | 28,2 | 29,9 | 32,1 |
| Июль | 101,4 | 8,1 | 10,4 | 13,6 | 16,6 | 21,1 | 24,8 | 26,5 | 26,5 | 26,5 | 26,5 | 28,1 | 30,3 |
| Август | 100,6 | 7,5 | 9,7 | 12,9 | 16,0 | 20,4 | 24,1 | 25,7 | 25,7 | 25,7 | 25,7 | 27,4 | 29,5 |
| Сентябрь | 102,2 | 5,2 | 7,4 | 10,5 | 13,5 | 17,8 | 21,4 | 23,0 | 23,0 | 23,0 | 23,0 | 24,6 | 26,7 |
| Октябрь | 102,9 | 2,2 | 4,3 | 7,4 | 10,3 | 14,5 | 18,0 | 19,5 | 19,5 | 19,5 | 19,5 | 21,1 | 23,2 |
| Ноябрь | 102,2 | — | 2,1 | 5,1 | 7,9 | 12,0 | 15,5 | 17,0 | 17,0 | 17,0 | 17,0 | 18,5 | 20,5 |
| Декабрь | 102,1 | — | — | 2,9 | 5,7 | 9,7 | 13,1 | 14,6 | 14,6 | 14,6 | 14,6 | 16,1 | 18,0 |
| 2008 год | |||||||||||||
| Январь | 102,9 | — | — | — | 2,7 | 6,6 | 9,9 | 11,3 | 11,3 | 11,3 | 11,3 | 12,8 | 14,7 |
| Февраль | 102,7 | — | — | — | — | 3,8 | 7,0 | 8,4 | 8,4 | 8,4 | 8,4 | 9,8 | 11,7 |
| Март | 103,8 | — | — | — | — | — | 3,1 | 4,4 | 4,4 | 4,4 | 4,4 | 5,8 | 7,6 |
| Апрель | 103,1 | — | — | — | — | — | — | 1,3 | 1,3 | 1,3 | 1,3 | 2,6 | 4,4 |
| Май | 101,3 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,3 | 3,0 |
| Июнь | 100,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 0,0 | 2,2 |
| Июль | 99,5 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 0,0 | 2,7 |
| Август | 99,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,1 | 2,8 |
| Сентябрь | 101,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,7 |
| Октябрь | 101,7 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Ноябрь | 101,5 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Декабрь | 102,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Что касается индексов потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации зарплаты за январь 2009 года, то приведем их ниже в табл. 3.
| Базовый месяц (месяц приема на работу или повышения заработной платы) | Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации (%) | |
| Заработная плата не повышалась с марта 2003 года | 103,6 | |
| 2003 год | Март | 101,4 |
| Апрель | 100,0 | |
| Май | 100,0 | |
| Июнь | 99,9 | |
| Июль | 100,0 | |
| Август | 103,4 | |
| Сентябрь | 102,3 | |
| Октябрь | 99,7 | |
| Ноябрь | 95,9 | |
| Декабрь | 93,0 | |
| 2004 год | Январь | 90,4 |
| Февраль | 89,6 | |
| Март | 88,9 | |
| Апрель | 87,6 | |
| Май | 86,2 | |
| Июнь | 85,0 | |
| Июль | 85,0 | |
| Август | 85,2 | |
| Сентябрь | 82,8 | |
| Октябрь | 78,8 | |
| Ноябрь | 76,0 | |
| Декабрь | 71,9 | |
| 2005 год | Январь | 69,0 |
| Февраль | 67,4 | |
| Март | 64,7 | |
| Апрель | 63,6 | |
| Май | 62,6 | |
| Июнь | 61,7 | |
| Июль | 61,2 | |
| Август | 61,2 | |
| Сентябрь | 60,5 | |
| Октябрь | 59,1 | |
| Ноябрь | 57,2 | |
| Декабрь | 55,9 | |
| 2006 год | Январь | 54,0 |
| Февраль | 51,3 | |
| Март | 51,8 | |
| Апрель | 52,4 | |
| Май | 51,6 | |
| Июнь | 51,4 | |
| Июль | 50,1 | |
| Август | 50,1 | |
| Сентябрь | 47,2 | |
| Октябрь | 43,4 | |
| Ноябрь | 40,9 | |
| Декабрь | 39,6 | |
| 2007 год | Январь | 39,0 |
| Февраль | 38,1 | |
| Март | 37,8 | |
| Апрель | 37,8 | |
| Май | 37,0 | |
| Июнь | 34,1 | |
| Июль | 32,2 | |
| Август | 31,5 | |
| Сентябрь | 28,6 | |
| Октябрь | 25,0 | |
| Ноябрь | 22,3 | |
| Декабрь | 19,8 | |
| 2008 год | Январь | 16,4 |
| Февраль | 13,4 | |
| Март | 9,2 | |
| Апрель | 5,9 | |
| Май | 4,6 | |
| Июнь | 3,7 | |
| Июль | 4,2 | |
| Август | 4,4 | |
| Сентябрь | 3,2 | |
| Октябрь | 1,5 | |
| Ноябрь | Не индексируется | |
| Декабрь | Не индексируется | |
| 2009 год | Январь | Не индексируется |
Какие доходы подлежат индексации?
Индексировать необходимо денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины, не имеющие разового характера. Доходы граждан, которые подлежат индексации, перечислены в
п. 2 Порядка № 1078. Доходы, не подлежащие индексации, перечислены в п. 3 Порядка № 1078.Индексируется заработная плата, а именно, большинство выплат, которые согласно
Инструкции № 5 входят в фонд оплаты труда, в частности:— оплата труда за выполненную работу в соответствии с тарифными ставками (окладами) и сдельными расценками;
— доплаты, надбавки, премии, имеющие постоянный характер.
Обращаем внимание, что выплаты, размер которых определяется исходя
из средней зарплаты, не индексируются. Например:— оплата труда за время пребывания в командировке;
— сумма отпускных;
— сумма зарплаты, которая сохраняется по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки и т. п.
Не индексируются
также зарплатные доходы, которые имеют разовый характер, например:— материальная помощь;
— вознаграждение по итогам работы за год;
— ежегодное вознаграждение за выслугу лет;
— разовые премии.
Кроме того, не подлежат индексации:
— сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя;
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— выходное пособие;
— суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении;
— доходы граждан от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг;
— доходы от ведения сельского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;
— доходы от предпринимательской деятельности.
Приведем условный числовой пример.
Пример 1.
Работнику, принятому на работу в ноябре 2007 года, за январь 2009 года начислены:— заработная плата — 800 грн.;
— ежемесячная премия — 300 грн.;
— больничные (оплата первых пяти дней) — 420 грн.;
— материальная помощь в связи с болезнью, имеющая разовый характер, — 200 грн.
Согласно
Порядку № 1078 индексируемый доход составляет 1100 грн. (800 + 300). Причем такая сумма индексируется в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо, т. е. в пределах 669 грн. Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, на величину прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.Представим расчет суммы индексации в виде формулы:
И = Д х Iпц : 100,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом в целях проведения индексации.
В нашем примере зарплата работника не повышалась с ноября 2007 года, поэтому данный месяц является базовым. По нашему примеру сумма индексации составит: 669 x 22,3 : 100 = 149,19 грн.
Каковы особенности индексации зарплаты работников-совместителей?
Индексация доходов, полученных работником не по основному месту работы, предусмотрена
ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078.В первую очередь индексируются доходы работника по основному месту работы, а затем — доход, полученный им по совместительству. При этом общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и совместительству, не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Следовательно, основание для индексации дохода по совместительству может возникнуть только в том случае, если доходы по основному месту работы меньше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо.
В случае если зарплата работника по основному месту работы меньше прожиточного минимума на трудоспособное лицо, для проведения индексации зарплаты по совместительству он должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (
п. 7 Порядка № 1078). На основании такой справки проводится индексация зарплаты по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной зарплаты по основному месту работы.В случае, если работник не предоставил такую справку с основного места работы, то зарплата по совместительству не индексируется.
Следует учесть, что случае, если предприятие, которое является основным местом работника, в нарушение законодательства не проводит индексацию, предприятие, на котором данный работник работает по совместительству, индексирует только в пределах суммы равной разнице между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой зарплаты, получаемой по основному месту работы.
Отметим, что индексы для проведения индексации по основному месту работы и по совместительству могут и не совпадать. Такое несовпадение может быть вызвано, например, повышением зарплаты по одному из мест работы, разным месяцем принятия на работу.
Пример 2.
Работник предприятия, на котором он работает по совместительству, предоставил справку с основного места работы о том, что его заработная плата в январе 2009 года по основному месту работы составила 500 грн., вся ее сумма была проиндексирована по основному месту работы. Заработная плата по совместительству составила 250 грн. Месяцем приема на работу по совместительству такого работника является сентябрь 2007 года. С тех пор его зарплата не повышалась. Рассчитаем сумму индексации зарплаты по совместительству за январь 2009 года.Сумма зарплаты, которая подлежит индексации по совместительству, составит:
669 - 500 = 169 грн.
Сумма индексации составит:
169 x 28,6 : 100 = 48,33 грн.
Каковы особенности индексации зарплаты работающих пенсионеров?
В соответствии с
п. 9 Порядка № 1078 работающим пенсионерам в первую очередь индексируется оплата труда по месту работы. Индексации подлежит доход работающего пенсионера в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица. Пенсия работающих пенсионеров индексируется с учетом их оплаты труда в размере, не превышающем прожиточный минимум для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491).Предприятия, на которых работают пенсионеры, обязаны в течение двух недель после проведения индексации подавать в органы Пенсионного фонда информацию о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации.
Пример 3
. Заработная плата работника-пенсионера за январь 2009 года составила 680 грн. Базовым месяцем для проведения индексации является май 2007 года. Данный работник является также пенсионером.Сумма индексации зарплаты составляет:
669 x 37,0 : 100 = 247,53 грн.
Поскольку зарплата работника, являющегося также пенсионером, больше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то она подлежит индексации только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо (669 грн.). Сумма пенсии при этом не индексируется.
Каковы особенности индексации доходов работающих студентов?
Согласно
ст. 10 Закона № 491 оплата труда студентов индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица. Индексация зарплаты студентов осуществляется по месту их работы и за счет средств работодателя. Для проведения индексации зарплаты студент предоставляет по месту работы справку из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (п. 8 Порядка № 1078). На основании этой справки осуществляется индексация доходов студента по месту его работы. В случае если он такой справки не предоставляет, зарплата работника-студента не индексируется.Таким образом, если работник-студент стипендию не получает и предоставит об этом справку на предприятие, то его зарплата, в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо, будет проиндексирована. Если работник-студент получает стипендию, то по его месту работы подлежит индексации сумма заработной платы в пределах разницы между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой стипендии.
Пример 4.
Работник предприятия является студентом. Его зарплата составляет 350 грн. Согласно справке, предоставленной работником-студентом, он стипендию не получает. Базовым месяцем является октябрь 2007 года.Поскольку студент не получает стипендии, его зарплата подлежит индексации. При этом зарплата в данном случае индексируется в полном объеме, ведь ее сумма меньше суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица.
Сумма индексации составит:
350 x 25,0 : 100 = 87,50 грн.
Каков бухгалтерский и налоговый учет сумм индексации?
Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой (соответственно) зарплаты за месяц, доходы за который подлежат индексации. Согласно
п. 11 Порядка № 1078 дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты.Сумма индексации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.7 Инструкции № 5. Кроме того, сумма индексации подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. Следовательно, сумма индексации является объектом для начисления и удержания взносов в социальные фонды.В связи с тем, что для целей
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV индексация подпадает под понятие «заработная плата», ее следует учитывать при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы. Что касается налога на прибыль, то сумма индексации включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.В заключение еще раз напомним, что каждый месяц наши читатели смогут получить информацию об индексах для проведения индексации заработной платы за соответствующий месяц.
