Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2009/№ 6
В избранном В избранное
Печать
Статья

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

 

В настоящее время, к сожалению, участились случаи задержки выплаты заработной платы. Работодатель должен знать, что согласно действующему законодательству в этом случае он обязан выплатить компенсацию за просрочку выплаты заработной платы. О порядке ее начисления и налогообложения и пойдет речь в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

УК

— Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.

Закон об оплате труда

Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о компенсации

— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Положение № 1427

— Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.

Порядок № 159

— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

Согласно

ст. 24 Закона об оплате труда и ст. 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц. При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать шестнадцати календарных дней. Об этом также указано в письме Минтруда от 24.10.2008 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 96).

 

В каких случаях начисляется и выплачивается компенсация?

В соответствии со

ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации в случае задержки выплаты заработной платы все работодатели обязаны начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация).

Обращаем внимание, что компенсация выплачивается, если

выплата заработной платы задерживается на один и более календарных месяцев, т. е. расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, которые несвоевременно выплачивают заработную плату своим работникам. Заработная плата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит.

При начислении компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., необходимо руководствоваться

Положением № 1427, а за задержку выплаты заработной платы, начисленной с 01.01.2001 г., — Законом о компенсации и Порядком № 159.

В рамках данной статьи рассмотрим начисление компенсации в соответствии с

Порядком № 159.

Компенсации подлежат

денежные доходы населения, не имеющие разового характера. Их перечень приведен в п. 3 Порядка № 159. К ним, в частности, относится заработная плата (денежное обеспечение).

Заработная плата

компенсируется с учетом индексации . Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, предусмотренных в Инструкции № 5, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 92.

Компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (

п. 7 Порядка № 159). Так, компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.

Начисление компенсации производится один раз непосредственно

перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

В случае если

индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.

 

Каков порядок расчета суммы компенсации?

Порядок расчета суммы компенсации указан в

п. 4 Порядка № 159.

Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100.

В

расчете участвует сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки, т. е. начисленная сумма за минусом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога) и взносов в социальные фонды.

Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за весь период невыплаты денежного дохода, а именно: с месяца, следующего за месяцем начисления дохода, по месяц, предшествующий выплате задолженности (включительно).

Таким образом, порядок расчета компенсации заработной платы представим в виде формулы:

Ск = ЗПчист х (Iі х Iі +1 х ... х In х 100 - 100) : 100,

где:

Ск — сумма компенсации;

ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;

Iі — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);

In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).

Далее приведем данные, необходимые для расчета суммы компенсации начиная с 2001 года.

Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2008 гг. представлены в таблице.

 

Индексы инфляции за 2001 — 2008 гг.

Месяц

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Январь

101,5

101,0

101,5

101,4

101,7

101,2

100,5

102,9

Февраль

100,6

98,6

101,1

100,4

101,0

101,8

100,6

102,7

Март

100,6

99,3

101,1

100,4

101,6

99,7

100,2

103,8

Апрель

101,5

101,4

100,7

100,7

100,7

99,6

100,0

103,1

Май

100,4

99,7

100,0

100,7

100,6

100,5

100,6

101,3

Июнь

100,6

98,2

100,1

100,7

100,6

100,1

102,2

100,8

Июль

98,3

98,5

99,9

100,0

100,3

100,9

101,4

99,5

Август

99,8

99,8

98,3

99,9

100,0

100,0

100,6

99,9

Сентябрь

100,4

100,2

100,6

101,3

100,4

102,0

102,2

101,1

Октябрь

100,2

100,7

101,3

102,2

100,9

102,6

102,9

101,7

Ноябрь

100,5

100,7

101,9

101,6

101,2

101,8

102,2

101,5

Декабрь

101,6

101,4

101,5

102,4

100,9

100,9

102,1

102,1

 

Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации, рассмотрим на числовом примере.

Пример 1.

В связи с финансовыми трудностями предприятие не выплатило работникам заработную плату за октябрь 2007 года. Невыплаченная заработная плата за октябрь 2007 года выплачивается в январе 2009 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия — менеджера Петренко А. В. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной Петренко А. В., составила 1300,70 грн.

Порядок расчета компенсации представим в таблице.

 

№ п/п

Показатель

Числовое значение

1

Сумма «чистой» заработной платы за октябрь 2007 года

1300,70 грн.

2

Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода — определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с ноября 2007 года по декабрь 2008 года включительно: (1,022 х 1,021 х 1,029 х 1,027 х 1,038 х 1,031 х 1,013 х 1,008 х 0,995 х 0,999 х 1,011 х 1,017 х 1,015 х 1,021 х 100)

127,6 %

3

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 — 100 %)

27,6 %

4

Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100)

358,99 грн.

 

Для того чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в 2001 — 2008 гг. и выплачиваемой в январе 2009 года, приведем таблицу с рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.

 

Месяц

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %

2001 год

2002 год

2003 год

2004 год

2005 год

2006 год

2007 год

2008 год

Январь

122,0

110,2

110,4

94,5

72,7

57,3

41,9

18,9

Февраль

120,7

113,2

108,1

93,8

71,0

54,5

41,0

15,7

Март

119,3

114,7

105,8

93,0

68,3

55,0

40,8

11,5

Апрель

116,1

111,7

104,4

91,7

67,1

55,6

40,8

8,1

Май

115,2

112,4

104,4

90,3

66,1

54,8

39,9

6,8

Июнь

114,0

116,3

104,2

89,0

65,2

54,7

36,9

5,9

Июль

117,7

119,6

104,4

89,0

64,7

53,3

35,0

6,4

Август

118,1

120,0

107,9

89,2

64,7

53,3

34,2

6,6

Сентябрь

117,2

119,6

106,7

86,8

64,0

50,3

31,3

5,4

Октябрь

116,8

118,0

104,0

82,7

62,5

46,5

27,6

3,6

Ноябрь

115,7

116,5

100,2

79,9

60,6

43,9

24,9

2,1

Декабрь

112,3

113,5

97,3

75,6

59,2

42,6

22,3

 

Порядок применения данной таблицы следующий.

1. На пересечении строки с названием месяца и графы с годом необходимо найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2009 года.

2. Цифра на пересечении соответствующего месяца и года является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который нужно умножить сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2009 года.

3. Для расчета суммы компенсации, подлежащей начислению, полученный результат делим на 100.

Пример 2.

В январе 2009 года выплачивается задолженность по заработной плате за апрель 2007 года в сумме 1250,70 грн. и за май 2007 года — 1300,45 грн.

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за апрель 2007 года составляет 40,8 %, за период невыплаты дохода за май 2007 года — 39,9 %.

Рассчитаем сумму компенсации в случае выплаты в январе 2009 года задолженности по заработной плате:

— за апрель 2007 года: 1250,70 грн. х 40,8 : 100 = 510,29 грн.;

— за май 2007 года: 1300,45 грн. х 39,9 : 100 = 518,88 грн.

Общая сумма компенсации, выплачиваемой в январе 2009 года, составляет 1029,17 грн. (510,29 грн. + 518,88 грн.).

 

Каков налоговый и бухгалтерский учет компенсации?

Согласно

п. 1.1 Закона № 889 компенсационные выплаты, предоставляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения налогом с доходов физических лиц включаются в заработную плату. Следовательно, компенсация облагается налогом с доходов по правилам налогообложения заработной платы, а именно:

ставка налога с доходов составляет 15 %;

— сумма

компенсации учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу;

— при определении объекта налогообложения начисленная сумма компенсации

уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования в части удержаний.

Поскольку сумма компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату облагается налогом с доходов и входит в фонд оплаты труда (

п.п. 2.2.8 Инструкции № 5), данная выплата является объектом для начислений и удержаний взносов во все фонды социального страхования.

Следует обратить внимание еще на один момент. в соответствии с

п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 начисления фонда оплаты труда, осуществляемые за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Поэтому при начислении сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.

Сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. Это подтверждается в письме ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116.

 

Какова ответственность за неначисление компенсации?

Наличие у предприятия задолженности перед работниками по заработной плате является основанием для привлечения должностных лиц такого предприятия к дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной ответственности. Такие санкции предусмотрены действующими нормативными актами за нарушение законодательства об оплате труда.

В соответствии с

абзацем вторым ст. 7 Закона о компенсации ответственность работодателя за несвоевременную выплату доходов определяется согласно законодательству.

Неначисление и невыплата работникам компенсации за задержку заработной платы является нарушением трудового законодательства, за которое должностные лица, виновные в невыплате компенсации, могут быть привлечены к

административной ответственности.

Ответственность за неначисление и невыплату компенсации предусмотрена

ч. 1 ст. 41 КоАП, согласно которой на должностных лиц предприятия может быть наложен штраф в размере от 15 до 50 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 255 грн. до 850 грн.).

Нарушение законодательства о труде, в частности неначисление и невыплата компенсации, может быть обнаружено в ходе проверки должностными лицами территориальных государственных инспекций труда.

В случае принятия решения

о привлечении должностных лиц к административной ответственности составляется Протокол об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд.

Непосредственно

решение о наложении административного штрафа по ст. 41 КоАП может быть вынесено только судом.

Следует отметить, что отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (

абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).

Напомним, что в случае увольнения работника в соответствии со

ст. 116 КЗоТ работодатель должен произвести с ним окончательный расчет в день увольнения, в том числе если имела место задержка выплаты заработной платы, выплатить компенсацию. Если работник в день увольнения не работал, надлежащие ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете. При невыплате надлежащих работнику сумм в указанные сроки предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ). В случае отказа работодателя выплатить средний заработок за все время задержки окончательного расчета работник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании надлежащей ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком (ч. 2 ст. 233 КЗоТ).

Напоминаем, что для удобства в работе в 2009 году на страницах нашей газеты ежемесячно будут продолжать публиковаться готовые индексы, необходимые для начисления компенсации.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд