При импорте товара брокерские услуги не включили в балансовую стоимость товара
Ситуация
В октябре 2008 года предприятие импортировало товар стоимостью 15000 грн. (без НДС). Сумма, уплаченная таможенному брокеру за декларирование такого товара, составила 800 грн. и по итогам отчетного периода была отнесена налогоплательщиком на валовые расходы, без участия в перерасчете по
п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). На начало 2008 года товаров у предприятия не было. Ошибка обнаружена в январе 2009 года до подачи декларации за 2008 год. На момент выявления ошибки товары еще числятся на складе предприятия.
Нарушение
Нарушены нормы
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль и п. 9 П(С)БУ 9. Предприятием неверно определена балансовая стоимость импортированных товаров, что повлекло за собой занижение прироста запасов на конец периода и соответственно занижение доходов.
Анализ ситуации
Приобретая необходимые запасы для осуществления хозяйственной деятельности, предприятие в соответствии с
п. 5.1 Закона о налоге на прибыль вправе отнести расходы, связанные с такой операцией, в состав валовых расходов.Кроме того, при приобретении запасов (кроме тех, которые подлежат амортизации) плательщик налога на прибыль должен вести учет прироста (убыли) их балансовой стоимости согласно
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.Балансовая стоимость запасов формируется исходя из их первоначальной стоимости, определенной в бухгалтерском учете. На то, что налоговая балансовая стоимость запасов определяется по данным бухгалтерского учета, неоднократно обращала внимание ГНАУ в
письме от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11 и в письме от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 49, а также в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 32, с. 41. Как следует из п. 9 П(С)БУ 9, в состав первоначальной стоимости запасов входят в том числе и расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов.Расходы на оплату стоимости услуг таможенного брокера при декларировании импортного товара непосредственно связаны с приобретением такого товара, поэтому должны были поучаствовать в перерасчете по
п. 5.9 декларации за 11 месяцев 2008 года.Не включив в балансовую стоимость импортированного товара стоимость брокерских услуг, предприятие тем самым ошибочно
занизило сумму прироста балансовой стоимости остатков товаров на 800 грн. (посчитало его в размере 15000 грн. вместо верных 15800 грн.) по итогам 11 месяцев 2008 года. А занизив величину прироста, налогоплательщик тем самым занизил величину валовых доходов по строке 01.2 декларации за 11 месяцев 2008 года. Допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет в сумме 200 грн.** Заметим, что занижения налогооблагаемой прибыли и недоплаты не произошло бы только в том случае, если бы товары до конца ноября 2008 г. были использованы налогоплательщиком в хозяйственной деятельности (к примеру, были проданы), т. е. тогда, когда такие товары не успели бы поучаствовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.
Исправление ошибки
Исправить самостоятельно выявленные ошибки, допущенные при составлении декларации по налогу на прибыль, можно одним из двух способов:
—
через уточняющий расчет (УР);—
в текущей декларации.С учетом того, что в данном случае ошибка привела к занижению налогового обязательства, в соответствии с
п.17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) плательщик обязан самостоятельно начислить и уплатить сумму штрафных санкций в размере 5 % от такой недоплаты и саму недоплату.Исправляя допущенную ошибку
в уточняющем расчете к декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года, необходимо в первой подстроке строки 1 УР показать код исправляемой строки «01.2», а под ним во второй подстроке указать ошибочно не учтенные 800 грн. со знаком «+». В строке 7 УР необходимо отразить сумму недоплаты — 200 грн. (800 х 25 %), а в строке 8 — сумму 5 % штрафа 10 грн. (200 х 5 %). При этом не забудьте: сумма штрафа и недоплаты (200 грн. и 10 грн.) должна быть перечислена в бюджет до подачи такого УР (п. 17.2 Закона № 2181).После подачи УР,
заполняя текущую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, предприятие должно верно отразить балансовую стоимость таких товаров (т. е. как будто занижение прироста балансовой стоимости вовсе не имело места). Тем самым в дальнейшем в перерасчете будет участвовать верная стоимость импортированного товара в размере 15800 грн. (т. е. уже с учетом стоимости услуг таможенного брокера). Кроме того, в строку 15 декларации за 2008 год нужно перенести значение строки 14 декларации за 11 месяцев 2008 года, увеличив его на показатель строки 7 УР (200 грн.).При исправлении ошибки через
текущую декларацию предприятию просто необходимо правильно заполнить все строки и отразить сумму штрафа. Обратите внимание: указывать сумму ошибки в строке 02.2 декларации не надо. В декларации по налогу на прибыль за 2008 год предприятие должно учесть сумму прироста балансовой стоимости запасов (800 грн.) в строке 01.2, а в строке 22 отразить сумму 5 % штрафа (10 грн.).
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталия ДЗЮБА
