При імпорті товару брокерські послуги не включили до балансової вартості товару
Ситуація
У жовтні 2008 року підприємство імпортувало товар вартістю 15000 грн. (без ПДВ). Сума, сплачена митному брокеру за декларування такого товару, склала 800 грн., і за підсумками звітного періоду її було віднесено платником податків до валових витрат без участі в перерахунку за
п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). На початок 2008 року товарів у підприємства не було. Помилку виявлено у січні 2009 року до подання декларації за 2008 рік. На момент виявлення помилки товари ще значаться на складі підприємства.
Порушення
Порушено норми
п. 5.9 Закону про податок на прибуток та п. 9 П(С)БО 9 . Підприємством неправильно визначено балансову вартість імпортованих товарів, що спричинило заниження приросту запасів на кінець періоду і відповідно заниження доходів.
Аналіз ситуації
Придбаваючи необхідні запаси для провадження господарської діяльності, підприємство відповідно до
п. 5.1 Закону про податок на прибуток має право віднести витрати, пов’язані з такою операцією, до складу валових витрат.Крім того, при придбанні запасів (крім тих, що підлягають амортизації) платник податку на прибуток повинен вести облік приросту (убутку) їх балансової вартості згідно з
п. 5.9 Закону про податок на прибуток.Балансова вартість запасів формується виходячи з їх первісної вартості, визначеної в бухгалтерському обліку. На те, що податкова балансова вартість запасів визначається за даними бухгалтерського обліку, ДПАУ неодноразово звертала увагу в
листі від 29.01.2007 р. № 1564/7/15-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 11 та в листі від 27.05.2005 р. № 4807/6/11-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 49, а також у консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 32, с. 41. Як випливає з п. 9 П(С)БО 9, до складу первісної вартості запасів входять у тому числі і витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням запасів.Витрати на оплату вартості послуг митного брокера при декларуванні імпортного товару безпосередньо пов’язані з придбанням такого товару, тому мали взяти участь у перерахунку за
п. 5.9 декларації за 11 місяців 2008 року.Не включивши до балансової вартості імпортованого товару вартість брокерських послуг, підприємство тим самим помилково
занизило суму приросту балансової вартості залишків товарів на 800 грн. (визначило його в розмірі 15000 грн. замість правильних 15800 грн.) за підсумками 11 місяців 2008 року. А, занизивши величину приросту, платник податків тим самим занизив величину валових доходів за рядком 01.2 декларації за 11 місяців 2008 року. Допущена помилка спричинила недоплату податку до бюджету в сумі 200 грн.*.* Зауважимо, що заниження оподатковуваного прибутку та недоплати не сталося б тільки в тому випадку, якщо товари до кінця листопада 2008 року було б використано платником податків у господарській діяльності (наприклад, продано), тобто тоді, коли такі товари не встигли б взяти участь у перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток.
Виправлення помилки
Виправити самостійно виявлені помилки, допущені при складанні декларації з податку на прибуток, можна одним із двох способів:
—
через уточнюючий розрахунок (УР);—
у поточній декларації.З урахуванням того, що в цьому випадку помилка спричинила заниження податкового зобов’язання, відповідно до
п.17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) платник зобов’язаний самостійно нарахувати та сплатити суму штрафних санкцій у розмірі 5 % від такої недоплати та власне недоплату.Виправляючи допущену помилку
в уточнюючому розрахунку до декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року, необхідно в першому підрядку рядка 1 УР показати код рядка, що виправляється, «01.2», а під ним, у другому підрядку, зазначити помилково не враховані 800 грн. зі знаком «+». У рядку 7 УР необхідно відобразити суму недоплати — 200 грн. (800 х 25 %), а в рядку 8 — суму 5 % штрафу 10 грн. (200 х 5 %). При цьому слід зауважити: суму штрафу та недоплати (200 грн. та 10 грн.) має бути перераховано до бюджету до подання такого УР (п. 17.2 Закону № 2181).Після подання УР, заповнюючи поточну декларацію з податку на прибуток за 2008 рік
, підприємство повинне правильно відобразити балансову вартість таких товарів (тобто неначе заниження приросту балансової вартості зовсім не мало місця). Тим самим у подальшому в перерахунку братиме участь правильна вартість імпортованого товару в розмірі 15800 грн. (тобто вже з урахуванням вартості послуг митного брокера). Крім того, у рядок 15 декларації за 2008 рік потрібно перенести значення рядка 14 декларації за 11 місяців 2008 року, збільшивши його на показник рядка 7 УР (200 грн.).При виправленні помилки через
поточну декларацію підприємству просто необхідно правильно заповнити всі рядки та відобразити суму штрафу. Зверніть увагу: зазначати суму помилки в рядку 02.2 декларації не потрібно. У декларації з податку на прибуток за 2008 рік підприємство повинно врахувати суму приросту балансової вартості запасів (800 грн.) у рядку 01.2, а в рядку 22 відобразити суму 5 % штрафу (10 грн.).
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталія ДЗЮБА
