Почта редакции. Как отразить в учете инвалютный кредит

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2009/№ 6
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Как отразить в учете инвалютный кредит

 

В октябре 2008 года предприятие получило кредит в иностранной валюте на покупку производственного оборудования. Каким образом в налоговом учете субъекта хозяйственной деятельности отразятся получение и погашение банковского кредита, а также уплата процентов по нему?

(г. Харьков)

 

Налогообложение операций по получению и возврату финансового кредита, в том числе и в иностранной валюте, регулируется нормами

п. 7.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). Так, согласно п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль не включаются в состав валового дохода средства, привлеченные в связи с получением финансового кредита. Возврат основной суммы финансового кредита не приводит к увеличению валовых расходов налогоплательщика (п.п. 7.9.2 Закона о налоге на прибыль). Таким образом, ни получение, ни возврат основной суммы («тела») финансового кредита не влекут за собой каких-либо изменений в налоговом учете заемщика. Не отразятся эти операции и в декларации по налогу на прибыль.

В отношении процентов по кредиту отметим следующее: в налоговом учете они в полном размере включаются в состав валовых расходов на основании

п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль. В частности, в нем сказано, что в состав валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика . Таким образом, единственным условием для включения процентов по кредиту в состав валовых расходов является расходование полученных кредитных средств для целей ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика. С этим согласны представители главного налогового ведомства. К примеру, в своем письме от 14.06.2007 г. № 230/4/15-210// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 58 они отметили, что в состав валовых расходов включаются проценты по финансовому кредиту, целевым использованием которого является пополнение оборотных средств, при условии их расходования для целей ведения хозяйственной деятельности. Разумеется, расходование кредитных средств в рамках хозяйственной деятельности необходимо подтвердить документально*.

* Вместе с тем ГНАУ заняла фискальную позицию в вопросе валоворасходности

процентов по привлеченным кредитным средствам на приобретение основных фондов. В письме от 10.11.2008 г. № 22025/7/15-0217 налоговики отметили, что если учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием (ремонтом) основных фондов, то выплата процентов по долговым обязательствам, которые фактически осуществлены на дату создания таких основных фондов, включается в их балансовую стоимость. Мы с таким подходом категорически не согласны. Подробнее об этом можно прочитать в редакционном комментарии к упомянутому письму, опубликованному в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 96, с. 10.

Что касается

даты увеличения валовых расходов на сумму процентов, то специальных норм Закон о налоге на прибыль не содержит. В связи с этим предприятие-заемщик должно руководствоваться правилом первого события (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль) и увеличивать валовые расходы на дату начисления или уплаты процентов, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше. Как правило, первым событием является начисление процентов.

При рассмотрении данного вопроса особое внимание необходимо уделить определению балансовой стоимости задолженности в иностранной валюте и учету курсовых разниц.

С позиции

Закона о налоге на прибыль основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита в иностранной валюте, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода (т. е. сумма просроченных процентов), признаются задолженностью в иностранной валюте.

В соответствии с

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль балансовая стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ, установленному на дату ее возникновения. Величина балансовой стоимости задолженности не является постоянной, она подлежит пересчету на дату:

— погашения задолженности;

— окончания отчетного периода. Напомним, если в течение отчетного периода задолженность в инвалюте осталась непогашенной, она считается условно погашенной в последний день отчетного периода. В следующем отчетном периоде балансовая стоимость такой задолженности определяется на основании данного пересчета.

В данном случае балансовая стоимость задолженности в инвалюте определяется путем пересчета суммы такой задолженности по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату погашения задолженности или окончания отчетного периода.

Если по итогам пересчета возникает:

положительная разница — (БС задолженности в инвалюте на дату пересчета превышает БС задолженности в инвалюте на дату ее возникновения/на начало отчетного периода), то в налоговом учете предприятия-заемщика она увеличивает валовые расходы. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отразятся в стр. 04.13;

отрицательная разница — (БС задолженности в инвалюте на дату пересчета меньше БС задолженности в инвалюте на дату ее возникновения/на начало отчетного периода), то она отразится в составе валовых доходов предприятия-заемщика. Для валовых доходов такого характера в декларации по налогу на прибыль предназначена стр. 01.6.

Порядок учета кредитов в иностранной валюте рассмотрим не примере.

Пример.

Предприятие 01.10.2008 г. заключило договор краткосрочного кредита на покупку промышленного оборудования в размере 10000 долларов под 15 % годовых сроком на два месяца. Согласно договору проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно и уплачиваются третьего числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Уплата процентов произведена в срок. Основная сумма кредита погашена 24.11.2008 г.

За период пользования кредитом курс НБУ был следующим:

01.10.2008 г. — 4,861 грн./$;

31.10.2008 г. — 5,760 грн./$;

03.11.2008 г. — 5,789 грн./$;

24.11.2008 г. — 6,172 грн./$;

 

Учет кредита в иностранной валюте

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, доллар/ грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

01.10.2008 г.

Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит ($10000 х 4,861)

312

602

$10000

48610

31.10.2008 г.

Начислены проценты за пользование кредитом за октябрь

($125 х 5,76)

951

684

$125

720

720

31.10.2008 г.

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за октябрь

792

951

720

03.11.2008 г.

Уплачены проценты за пользование кредитом за октябрь

($125 х 5,789)

684

312

$125

723,63

03.11.2008 г.

Отражена курсовая разница между курсом, установленным на момент начисления процентов, и курсом, установленным на момент их оплаты

[$125 х (5,76 - 5,789]

974

684

3,63*

* Курсовая разница по монетарной задолженности возникает на дату уплаты процентов по кредиту только в бухгалтерском учете (п. 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193).

03.11.2008 г.

Списаны расходы на финансовый результат*

793

974

3,63

* Начисление и уплата процентов за ноябрь 2008 года отражаются в учете таким же образом.

24.11.2008 г.

Погашен краткосрочный кредит банка

($10000 х 6,172)

602

312

$10000

61720

24.11.2008 г.

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита

[$10000 х (4,861 - 6,172)]

974

602

13110

13110*

*Результат пересчета балансовой стоимости задолженности (13110 грн.) отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года.

24.11.2008 г.

Списаны расходы на финансовый результат

793

974

13110

 

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд