Кредит в валюте

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2009/№ 7
В избранном В избранное
Печать
Статья

Кредит в валюте

 

В настоящее время большинство предприятий остаются заложниками обязательств по кредитам в иностранной валюте. Помимо основных учетных моментов получения и погашения кредитов в иностранной валюте читателей несомненно интересует вопрос неизбежности возникновения курсовых разниц, а также порядок их отражения в налоговом и бухгалтерском учете ввиду нестабильности ситуации с курсами иностранных валют по отношению к гривне. Всем этим вопросам и уделим внимание в данной статье.

Наталия Дзюба, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Каков порядок учета суммы кредита в иностранной валюте, поступившей на счет предприятия?

В соответствии с

п. 1.11 Закона о налоге на прибыль кредит — это средства и материальные ценности, предоставляемые резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент.

Налогообложение операций по получению и возврату финансового кредита, в том числе и в иностранной валюте, регулируется нормами

п. 7.9 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль не включаются в состав валового дохода средства, привлеченные в связи с получением финансового кредита. Возврат основной суммы финансового кредита не приводит к увеличению валовых расходов налогоплательщика (п.п. 7.9.2 Закона о налоге на прибыль). Таким образом, ни получение, ни возврат основной суммы («тела») финансового кредита не влекут за собой каких-либо изменений в налоговом учете заемщика. Не отразятся эти операции и в декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете в соответствии с

п. 6 П(С)БУ 15 и п.п. 9.3 П(С)БУ 16 основная сумма любого вида кредита не является доходом предприятия при его получении и расходами при его погашении.

Для отражения

долгосрочных кредитов в иностранной валюте (срок погашения которых превышает 12 месяцев) и начисленных по ним процентов используется субсчет 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте». Если до погашения долгосрочного кредита остается 12 месяцев, то задолженность предприятия можно перевести в состав краткосрочной. Для этой цели используется субсчет 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

Для отражения

краткосрочных кредитов в иностранной валюте (выданных на срок до 12 месяцев) и начисленных по ним процентов используется субсчет 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

Несколько слов скажем об

овердрафте. На сегодняшний день существует два мнения относительно порядка отражения в учете овердрафта. Согласно первому в учете должен использоваться субсчет 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», подобно обычным краткосрочным кредитам (овердрафт предоставляется на срок до одного года). Согласно второму мнению овердрафт можно отразить на субсчете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» с кредитовым сальдо. При этом, если на дату составления баланса сумма такого кредитового сальдо не погасится, то в балансе эту сумму следует отразить по аналогии с краткосрочными кредитами (в разделе IV Пассива баланса). Такой подход не исказит данные финансовой отчетности, а поэтому вполне может быть применим на практике.

 

Облагаются ли НДС средства, полученные по кредиту, а также проценты?

Согласно

п.п. 3.2.5 Закона об НДС операции по предоставлению услуг по привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа, а также по предоставлению, управлению и переуступке финансовых кредитов не являются объектом обложения НДС. При этом проценты, которые начисляются за пользование кредитными средствами по кредитным договорам, так же не облагаются НДС (см. письмо ГНАУ от 09.07.2004 г. № 5601/6/15-2415-26).

 

Каков порядок учета сумм уплачиваемых процентов по кредиту?

Проценты по кредиту согласно определению, содержащемуся в

Законе о налоге на прибыль, — это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества. В проценты, в соответствии с нормами п. 1.10 Закона о налоге на прибыль, включается, в частности, платеж за использование средств, полученных в кредит. Этот платеж может быть в виде процентов на сумму задолженности или в виде фиксированных сумм.

В налоговом учете проценты по кредиту в полном размере включаются

в состав валовых расходов на основании п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль*. В частности, в этом пункте четко указано, что в состав валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

* За исключением отдельных случаев, предусмотренных в п.п. 5.5.2 Закона о налоге на прибыль.

Единственным условием для включения процентов по кредиту в состав валовых расходов является расходование полученных кредитных средств для целей ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика. С этим согласны представители главного налогового ведомства. Например, в своем

письме от 14.06.2007 г. № 230/4/15-210 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 58 они отметили, что в состав валовых расходов включаются проценты по финансовому кредиту, целевым использованием которого является пополнение оборотных средств, при условии их расходования для целей ведения хозяйственной деятельности. Разумеется, расходование кредитных средств в рамках хозяйственной деятельности необходимо подтвердить документально.

В то же время хотим предупредить, что в отношении валоворасходности

процентов по привлеченным кредитным средствам на приобретение основных фондов ГНАУ занимает фискальную позицию. В письме от 10.11.2008 г. № 22025/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 96) налоговики отметили, что если учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием (ремонтом) основных фондов, то выплата процентов по долговым обязательствам, которые фактически осуществлены на дату создания таких основных фондов, включается в их балансовую стоимость. Мы с таким подходом не согласны. На формирование балансовой стоимости основных фондов в налоговом учете процедура капитализации финансовых расходов, предусмотренная П(С)БУ 31 не влияет: балансовая стоимость основных фондов формируется по своим налоговым правилам. Предприятие независимо от положений учетной политики, установленной в отношении капитализации финансовых расходов, проценты за кредит, полученный на приобретение основных фондов, имеет право отнести в состав валовых расходов, применив специальную норму п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль.

Что касается

даты увеличения валовых расходов на сумму процентов, то специальных норм Закон о налоге на прибыль не содержит. В связи с этим предприятие должно руководствоваться правилом первого события (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль) и увеличивать валовые расходы на дату начисления или уплаты процентов, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше. Как правило, первым событием является начисление процентов.

Что касается размера валовых расходов по процентам, то

их, как и по другим валовым расходам, следует отражать в сумме балансовой стоимости перечисленной валюты. В частности, аналогичное мнение было изложено ГНАУ в письме от 10.11.2006 г. № 12816/6/16-1515-26. Налоговики отождествляют проценты с услугами.

В этом случае

в момент начисления процентов сумма валовых расходов определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату начисления процентов, а потом после уплаты процентов осуществляется корректировка валовых расходов до балансовой стоимости перечисленной валюты.

Расходы по процентам отражаются в

строке 04.13 декларации по налогу на прибыль.

В

бухгалтерском учете в соответствии с п. 27 П(С)БУ 16 проценты за пользование кредитом относятся в состав финансовых расходов. Любые начисленные проценты (по долгосрочным либо краткосрочным кредитам) признаются расходами текущего периода. Учет начисленных процентов за использование денежных средств ведется на субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам», а учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков — на субсчете 951 «Проценты за кредит».

То есть проценты за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость:

— запасов, приобретаемых за счет кредитных средств (

п. 14 П(С)БУ 9);

— основных средств, приобретаемых за счет кредитных средств (

п. 8 П(С)БУ 7). Исключение составляет создание квалификационного актива. В соответствие с п. 4 П(С)БУ 31 капитализация финансовых расходов осуществляется в случае, когда создание актива требует существенного периода времени и возможность такой капитализации предусмотрена в учетной политике предприятия. Суммы процентов в этом случае будут аккумулироваться на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» до ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

 

Когда в учете предприятия, получившего кредит в иностранной валюте, возникают курсовые разницы?

Бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете курсовые разницы определяются по монетарным статьям в иностранной валюте. Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также об активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21). Иначе говоря, монетарными можно назвать «денежные» статьи баланса — как непосредственно статьи об имеющихся у предприятия денежных средствах в инвалюте, так и статьи о валютной задолженности , которая должна быть погашена валютными средствами. Задолженность по основной сумме кредита и причитающиеся по нему к уплате процентам в иностранной валюте является монетарной, так как ее погашение будет производиться денежными средствами.

Таким образом, по

иностранной валюте, полученной в качестве кредита , и задолженности по основной сумме кредита и процентам, причитающихся к уплате по такому кредиту, необходимо рассчитывать курсовые разницы* на дату баланса и на дату осуществления расчетов. При этом согласно п. 8 П(С)БУ 21 возникшие курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (на субсчете 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы») либо расходов (на субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

* Курсовая разница

согласно П(С)БУ 21 — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

В

финансовой отчетности предприятия-заемщика изменение курсов валют отражается так:

— в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) в

строке 130 «Прочие доходы» отражается доход от неоперационных курсовых разниц, в строке 160 «Прочие расходы» — потери от неоперационных курсовых разниц;

— в Отчете о движении денежных средств (форма № 3):

в строке 040 «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» в графе «Расход» отражается прибыль от курсовых разниц в результате пересчета статей баланса в иностранной валюте, не связанных с операционной деятельностью, в графе «Поступление» — соответственно убытки; в строке 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств» отражается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

Налоговый учет.

В отличие от бухгалтерского учета понятием «курсовые разницы» Закон о налоге на прибыль не оперирует, в нем встречается только такой термин, как «результат пересчета балансовой стоимости» (правда, на практике такой налоговый пересчет бухгалтеры все равно называют курсовыми разницами). При этом в целях налогового учета такому пересчету согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль подлежит балансовая стоимость (БС):

1)

иностранной валюты, полученной в качестве кредита:

— на дату окончания отчетного периода.

При этом обратите внимание:

балансовая стоимость числящейся на конец отчетного периода на счетах плательщика инвалюты кредита, пересчитанной на последний день такого отчетного периода, впоследствии при выбытии такой валюты в налоговом учете не пересчитывается, т. е. курсовых разниц при ее выбытии не возникнет. Не возникнет курсовой разницы и в случае, если поступившая в течение отчетного периода валюта кредита до конца такого периода будет использована (либо продана) предприятием;

2)

задолженности в иностранной валюте, а именно основная сумма (тело) финансового кредита в иностранной валюте или ее непогашенная часть, а также сумма просроченных процентов (процентов, начисленных на эту основную сумму, срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода (абзац шестой п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль):

— на дату окончания отчетного периода (напомним, если у налогоплательщика на конец отчетного периода имеется инвалюта или задолженность в инвалюте, то она считается условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода по официальному валютному (обменному)

курсу НБУ, действовавшему в этот день);

— на дату погашения задолженности (ее части).

Итак, как видим, в налоговом учете (как и в бухгалтерском) пересчитывается иностранная

валюта. А вот что касается задолженности, выраженной в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитываются основная (непогашенная) сумма кредита и проценты, а в налоговом учете пересчитываются основная (непогашенная) сумма кредита и проценты, но только те, которые просрочены (срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода).

Для такого пересчета предприятие должно знать БС валюты, полученной в качестве кредита, а также от БС задолженности в валюте.

К сожалению, в

Законе о налоге на прибыль нет однозначно прописанного правила, в соответствии с которым предприятие должно определить балансовую стоимость иностранной валюты, полученной в качестве кредита. Поэтому определять необходимый показатель следует, используя общие правила отражения операций, выраженных в иностранной валюте. Так, балансовую стоимость иностранной валюты, не влияющей на валовые доходы, следует рассчитывать исходя из курса НБУ на дату получения такой валюты.

Балансовая стоимость задолженности

определяется путем пересчета ее суммы, выраженной в иностранной валюте, в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент ее возникновения (п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль). То есть, например, если датой получения кредита является 3 октября 2008 года, то балансовая стоимость задолженности, возникшей в результате такого получения, определяется путем пересчета суммы кредита, выраженной в иностранной валюте, в гривни с использованием официального курса НБУ, действовавшего 3 октября 2008 года.

В дальнейшем балансовая стоимость как самой валюты, полученной в качестве кредита, а также задолженности, определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ на соответствующую дату пересчета.

Курсовая налоговая разница

определяется так: БС валюты (задолженности) на начало отчетного периода (на дату возникновения) минус БС валюты (задолженности) на момент пересчета.

Если по итогам проведения пересчета возникает:

1)

по валюте:

положительная разница — БС валюты на момент пересчета меньше БС валюты на начало отчетного периода (на дату ее возникновения), — то в налоговом учете она включается в валовые расходы предприятия;

отрицательная разница — БС валюты на момент пересчета больше БС валюты на начало отчетного периода (на дату ее возникновения), — то в налоговом учете она включается в валовые доходы предприятия;

2)

по задолженности:

отрицательная разница (т. е. обменный курс НБУ на конец отчетного периода вырос) — БС задолженности на начало отчетного периода (на дату ее возникновения) оказалась меньше БС на момент пересчета, то ее сумма включается в валовые расходы;

положительная разница (т. е. обменный курс НБУ на конец отчетного периода снизился) БС задолженности на начало отчетного периода (на дату ее возникновения) оказалась больше БС задолженности на момент пересчета, то ее сумма включается в валовой доход . Такого порядка учета придерживается и Госкомпредпринимательства (см. письмо от 27.02.2003 г. № 1- 221/1114) и ГНА в г. Киеве (см. письмо от 17.08.2005 г. № 749/10/31-106 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 77).

При этом

результаты пересчета, включаемые:

в валовые доходы, — отражаются по строке 01.6 декларации по налогу на прибыль;

в валовые расходы, — отражаются по строке 04.13 декларации по налогу на прибыль.

Например

, 03.10.2008 г. получен кредит в сумме 10000 долларов (по курсу НБУ — 4,8697 грн./$). Задолженность по кредиту не погашена на конец 2008 года (курс НБУ на 31.12.2008 г. — 7,7000 грн./$). В связи с этим на конец отчетного периода 31.12.2008 г. по задолженности рассчитывается курсовая разница:

10000 х (4,8697 - 7,7000) = -28303 (грн.) (отрицательная курсовая разница) отражается в валовых расходах по строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

А теперь обобщим все сказанное выше об учете курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в табличной форме (см. табл. 1 на с. 24).

 

Каков порядок учета покупки товара за кредитные средства?

При покупке товара за кредитные средства в иностранной валюте сумма валовых расходов определяется согласно

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль. Из этого подпункта следует, что их размер равен балансовой стоимости иностранной валюты, израсходованной на приобретение товаров (работ, услуг), определенной в соответствии с положениями пп. 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 Закона о налоге на прибыль, и не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

То есть

при отражении валовых расходов при покупке товара за кредитные средства размер валовых расходов полностью зависит от размера балансовой стоимости «кредитной» валюты.

Если в течение периода валюта поступала из разных источников по разным курсам, то определять ее балансовую стоимость можно либо по средневзвешенному курсу, либо идентифицированно (следует учесть, что нельзя изменять метод оценки балансовой стоимости иностранной валюты на протяжении налогового года для целей налогового учета). Подробно об определении средневзвешенного курса см. статью «Определяем балансовую стоимость валюты» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 51.

Если валюта остается на счете с предыдущего периода (квартала), то для текущего периода (квартала) ее балансовая стоимость определяется на уровне курса НБУ, действовавшего на последний день предыдущего периода (квартала). При этом на конец предыдущего периода появляется курсовая разница, отражаемая либо в составе валовых доходов (если валютный курс увеличился), либо в составе валовых расходов (если валютный курс уменьшился).

Перечисление предоплаты нерезиденту за товар на налоговый учет налогоплательщика не повлияет, и право на отражение валовых расходов появится у налогоплательщика только при оприходовании импортных товаров. Ведь, как следует из

п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль, датой увеличения валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования товаров.

Валовой доход (расход) по курсовым разницам должен быть отражен

отдельно от валовых расходов по товарам, приобретенным за кредитные суммы, а не итоговый результат в свернутом виде. Это важно и для целей перерасчета запасов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

 

Пример учета

Порядок учета получения кредита в иностранной валюте, а также порядок его возврата и уплаты процентов рассмотрим на примере.

Пример.

Предприятие 03.10.2008 г. заключило договор краткосрочного кредита на покупку производственного оборудования в размере 40000 долларов сроком на три месяца. Согласно договору проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно и уплачиваются третьего числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Сумма процентов составила:

— за октябрь 560 долларов;

— за ноябрь 540 долларов;

— за декабрь 260 долларов.

Уплата процентов за ноябрь просрочена на 2 дня. Погашение основной суммы кредита было осуществлено в два приема: 20000 долларов — 28.11.2008 г. и остальные 20000 долларов — 30.12.2008 г.

За период пользования кредитом курс НБУ был следующим:

03.10.2008 г. — 4,8697 грн./$

31.10.2008 г. — 5,7604 грн./$

03.11.2008 г. — 5,7888 грн./$

28.11.2008 г. — 6,7418 грн./$

30.11.2008 г. — 6,7418 грн./$

03.12.2008 г. — 7,2388 грн./$

30.12.2008 г. - 7,7000 грн./$

 

Таблица 1

Последствия возникновения КР для предприятия, получившего кредит в иностранной валюте

Иностранная валюта, полученная в качестве кредита

Задолженность по кредиту в иностранной валюте

Операция

бухгалтерский учет

налоговый учет

Операция

бухгалтерский учет

налоговый учет

есть (+)/нет (-) КР

характер КР

отражение КР

есть (+)/нет (-) КР

характер КР

отражение КР

есть (+)/нет (-) КР

характер КР

отражение КР

есть (+)/нет (-) КР

характер КР

отражение КР

Получение валюты

-

(КР не возникает)

-

(определяется БС валюты, КР не возникает

Возникновение задолженности

-

(КР не возникает)

-

(КР не возникает)

Пересчет на конец отчетного периода

+

(есть КР)

Отрицательная

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

+

(есть КР)

Отрицательная

ВД стр. 01.6

Пересчет на конец отчетного периода

+

(есть КР)

Положительная

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

+

(есть КР)

Положительная

ВД стр. 01.6

Положительная

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Положительная

ВР стр. 04.13

Отрицательная

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Отрицательная

ВР стр. 04.13

Пересчет на дату расчетов

+

(есть КР)

Отрицательная

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

-

(валюта выбывает по БС, КР не возникает)

Пересчет на дату погашения задолженности

+

(есть КР)

Положительная

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

+

(есть КР)

Положительная

ВД стр. 01.6

Положительная

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Отрицательная

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Отрицательная

ВР стр. 04.13

 

Таблица 2

Учет кредита в иностранной валюте

(проценты выплачены своевременно)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

03.10.2008 г.

1. Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит (40000 х 4,8697)

312

602

$40000

194788

31.10.2008 г.

2. Начислены проценты за пользование кредитом за октябрь (560 х 5,7604)

951

684

$560

3225,82

3225,82

3. Списаны на финансовый результат начисленные проценты за октябрь

792

951

3225,82

03.11.2008 г.

4. Уплачены проценты за пользование кредитом за октябрь (560 х 5,7888)

684

312

$567

3241,73

5. Отражена курсовая разница между курсом, установленным на момент начисления процентов, и курсом, установленным на момент их оплаты [560 х (5,7604 - 5,7888)]

974

684

15,90

28.11.2008 г.

6. Погашена часть кредита (20000 х 6,7418)

602

312

$20000

134836

7. Отражена курсовая разница, возникшая на дату погашения кредита [20000 х (4,8697 - 6,7418)]

974

602

37442

37442

Результат перерасчета балансовой стоимости задолженности на дату погашения (37442 грн.) отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года.

30.11.2008 г.

8. Начислены проценты за пользование кредитом за ноябрь (540 х 6,7418)

951

684

$540

3640,57

3640,57

9. Отражен финансовый результат

793

974

37457,90

792

951

3640,57

10. Отражена курсовая разница по непогашенной части основной суммы кредита на конец отчетного периода (11 месяцев) [20000 х (4,8694 - 6,7418)]

37448

Результат перерасчета балансовой стоимости задолженности на конец отчетного периода (37448 грн.) отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года.

03.12.2008 г.

11. Уплачены проценты за пользование кредитом за ноябрь (540 х 7,2388)

684

312

$260

3908,95

12. Отражена курсовая разница между курсом, установленным на момент начисления процентов, и курсом, установленным на момент их оплаты [540 х (6,7418 - 7,2388)]

974

684

268,38

30.12.2008 г.

13. Погашен краткосрочный кредит (20000 х 7,7000)

602

312

$20000

154000

14. Отражена курсовая разница, возникшая на дату погашения кредита [20000 х (4,8697 - 7,7000)]

974

602

56606

19160

В налоговом учете на дату погашения произведен перерасчет балансовой стоимости задолженности [20000 х (6,7418 - 7,7000)] = 19164 грн. Результат перерасчета отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

15. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом за декабрь (260 х 7,7000)

951

684

$260

2002

2002

684

312

16. Отражен финансовый результат

793

974

56874,38

792

951

2002

 

Итак, мы рассмотрели пример, когда проценты за кредит выплачены своевременно. Если же взять для сравнения другую ситуацию и предположить, что при тех же условиях примера уплата процентов по кредиту за октябрь (560 долларов) и погашение части основной суммы кредита (20000 долларов) были произведены 03.12.2008 г. вместе с уплатой процентов за ноябрь (540 долларов), т. е. уплата процентов за октябрь просрочена, тогда к операциям 1 — 3 из таблицы 2 предприятию в учете следовало бы сделать следующие записи:

 

Таблица 3

Учет кредита в иностранной валюте

(уплата процентов за кредит просрочена)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

Поскольку на 03.11.2008 г. проценты по кредиту за ноябрь не были уплачены предприятием, то с учетом п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль с 04.11.2008 г. (первого дня просрочки в уплате) в налоговом учете они становятся задолженностью в инвалюте. При этом БС такой задолженности определяется по курсу НБУ на дату ее возникновения (т. е. по курсу НБУ на 04.11.2008 г. — 5,7918 грн./$) и соответственно составляет ($560 х 5,7918) = 3243,41 грн.

30.11.2008 г.

4. Начислены проценты за пользование кредитом за ноябрь (540 х 6,7418)

951

684

$560

3640,57

3640,57

5. Отражен финансовый результат

792

951

3640,57

6. Отражена курсовая разница по непогашенной основной сумме кредита на конец отчетного периода (11 месяцев) [40000 х (4,8694 - 6,7418)]

74896

Результат перерасчета балансовой стоимости задолженности по основной сумме кредита на конец отчетного периода (74896 грн.) отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года.

 

7. Отражена курсовая разница по просроченным процентам на конец отчетного периода

(11 месяцев) [560 х (5,7918 - 6,7418)]

532

* Результат перерасчета балансовой стоимости задолженности по просроченным процентам на конец отчетного периода (532 грн.) отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года.

03.12.2008 г.

8. Погашена часть кредита (20000 х 7,2388)

602

312

$20000

144776

9. Отражена курсовая разница, возникшая на дату погашения кредита [20000 х (4,8697 - 7,2388)]

974

684

47382

9940

В налоговом учете на дату погашения произведен перерасчет балансовой стоимости задолженности [20000 х (6,7418 - 7,2388)] = 9940 грн. Результат перерасчета отразится в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

10. Уплачены просроченные проценты за пользование кредитом за октябрь (560 х 7,2388)

684

312

$560

4053,73

11. Отражена курсовая разница между курсом, установленным на момент начисления процентов, и курсом, установленным на момент их оплаты [560 х (5,7604 - 7,2388)]

974

684

827,90

278,32

В налоговом учете на дату погашения просроченных процентов рассчитываются налоговые курсовые разницы: БС задолженности по процентам на дату их погашения сравнивается с БС задолженности по процентам на конец отчетного периода (30.11.2008 г.) [(560 х 6,7418) - (560 х 7,2388)] = 278,32 (грн.).

Остальные записи делаются, как показано в п. 11 — 16 таблицы 2.

 

Надеемся, что эта статья будет полезна предприятиям для верного отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по кредиту, полученному в иностранной валюте. А вам, дорогие читатели, остается пожелать побольше внимательности для верного расчета и отражения курсовых разниц.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд