Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Комиссионер продает инвалюту комитента: кому выручка, а кому убытки?

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2009/№ 7
Печать
Ответы на вопросы

Комиссионер продает инвалюту комитента: кому выручка, а кому убытки?

 

Предприятие-комиссионер согласно комиссионному договору выполнило два поручения:

— отгрузило товар на экспорт;

— выручку в инвалюте направило на продажу, взамен полученную гривню перечислило комитенту.

Должен ли комиссионер отражать в бухгалтерском и налоговом учете операцию продажи инвалюты? Если будут убытки от продажи, то чьи они: комиссионера или комитента?

(г. Днепропетровск)

 

Правовой аспект

Для ответа на вопрос обратимся к нормам

ГКУ (ст. 1011 — ст. 1028), регулирующим права и обязанности сторон комиссионного договора. Так, комиссионер обязан передать комитенту все, что получено по договору комиссии (ст. 1022 ГКУ). Это означает, что выручка за проданный товар (хоть она и в инвалюте) принадлежит комитенту, а значит, должна быть ему передана. Но по условиям договора инвалюта должна быть конвертирована в гривню. Эта операция не изменит сути: гривня, полученная от продажи инвалюты, все равно является собственностью комитента. В таком договоре, по сути, содержится два поручения комиссионеру: продать товар и конвертировать в гривню полученную валюту.

При этом комиссионер имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии

(ст. 1024 ГКУ). Значит, расходы, понесенные комиссионером при продаже инвалюты, должны быть возмещены комитентом. В связи с этим у комиссионера не должно быть убытков от операции продажи несобственной инвалюты.

 

Бухгалтерский учет

Комиссионер на основании договора комиссии заключает договор о продаже товара от своего имени (

ст. 1011 ГКУ). То есть именно комиссионер является продавцом товара. В бухгалтерском учете комиссионер обязан отразить доход от продажи такого товара при выполнении условий признания дохода (п. 8 П(С)БУ 15). Однако стоимость проданного товара не должна быть включена в чистый доход комиссионера (п. 6 П(С)БУ 15), поэтому увеличенные ранее суммы по кредиту субсчета 702 следует компенсировать вычетами из дохода по дебету субсчета 704.

По идее такой же подход должен быть применен и к продаже валюты. Однако в общем случае для отражения доходов от этой операции предусмотрен субсчет 711, а расходов — 942. Особенность отражения этих операций в том, что в Отчете о финансовых результатах эти доходы и расходы следует показывать развернуто (стр. 060 и 090), а как мы уже сказали выше, чистых доходов быть не должно. Поэтому мы бы рекомендовали отражать такую операцию не по счетам доходов и расходов, а с применением счетов расчетов (с банком и комитентом).

 

Налоговый учет

В

Законе о налоге на прибыль существуют две специальные нормы:

п.п. 7.3.5, в котором установлен порядок налогообложения операции продажи инвалюты;

п. 7.9, в котором установлен порядок налогообложения средств и имущества, привлеченных (предоставленных) в связи с выполнением, в частности, договоров комиссии.

Можно ли, рассматривая нашу ситуацию, игнорировать какую-либо из этих норм? Или их надо применять в совокупности?

Нормой

п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль предусмотрено в случае продажи инвалюты увеличение валового дохода налогоплательщика на сумму гривень, полученную от покупателя (инвалюты), и валовых расходов — на сумму балансовой стоимости такой инвалюты. При этом данная норма не оговаривает статус такой инвалюты: собственная она или принадлежащая другому налогоплательщику.

Согласно другой норме (

п. 7.9 Закона о налоге на прибыль) не включаются в валовой доход (валовые расходы) и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные (предоставленные) плательщиком в связи с выполнением договоров комиссии. Понятно, что товары (как имущество), полученные комиссионером и реализованные покупателю согласно этой норме, не могут быть отражены ни в валовом доходе, ни в валовых расходах.

Трудно сказать, какая из норм является более специальной и какую назвать приоритетной. Поэтому в отношении продажи валюты специалисты придерживаются двух точек зрения: одни говорят о приоритетности норм

п.п. 7.3.5, другие о приоритетности п. 7.9, т. е. первые считают, что продажу валюты следует отражать комиссионеру, вторые — комитенту. В связи с этим придерживаться первого или второго варианта — решать налогоплательщику. Однако здесь следует учесть, что если был избран первый вариант, то комиссионер должен отражать не только валовые доходы и валовые расходы от продажи валюты, но и курсовые разницы в том случае, если валюта будет находиться на его банковских счетах на конец отчетного периода. Комитент же не отражает ни продажу валюты, ни курсовые разницы.

При втором варианте формально курсовые разницы вообще никто отражать не должен (комиссионер на основании приоритетности

п. 7.9, комитент — на основании того, что на его банковских счетах никакой валюты вообще не было). Кстати, этот момент снижает уверенность в правильности этой позиции. Однако доходы или расходы от курсовых разниц, которые все-таки получит (понесет) комиссионер, выполняя данное ему поручение, он может отразить в отчете и произвести расчет с комитентом, с учетом таких доходов (расходов).

 

Пример

Комиссионером отгружен товар покупателю-нерезиденту на сумму 10000 дол. США.

Сумма оплаты в инвалюте, полученная от покупателя, направлена на продажу.

Комитенту перечислена гривня, полученная от продажи, за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, связанных с продажей инвалюты.

Курс НБУ составил:

— на дату отгрузки товара — 5,8 грн. за 1 дол. США;

— на дату получения оплаты от покупателя и дату перечисления инвалюты на продажу — 6,6 грн. за 1 дол. США;

— на дату продажи инвалюты — 6,74 грн. за 1 дол. США.

Коммерческий курс продажи инвалюты — 6,61 грн. за 1 дол. США.

Рассмотрим учет операций у комиссионера и дадим пояснения для комитента.

 

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Пояснения

дебет

кредит

сумма

1

Отгружен товар покупателю-нерезиденту (10000 х 5,8)

362

702

$10000

58000

Комитент отражает задолженность комиссионера и покупателя на эту же сумму (Дт 377 — Кт 362)

2

Отражена задолженность перед комитентом

704

685

$10000

58000

3

Получена выручка от продажи (10000 х 6,6)

314

362

$10000

66000

В зависимости от выбранного варианта комиссионер в налоговом учете либо отражает и валовые доходы и валовые расходы, либо не отражает эту операцию вообще

4

Перечислена инвалюта на продажу (10000 х 6,6)

334

314

$10000

66000

5

Выручка от продажи за вычетом комиссионного вознаграждения банку отнесена на расчеты с комитентом ((10000 х 6,61) - ((10000 х 6,61) х 2%))

311

6851*

64778

6

Себестоимость проданной инвалюты списана на расчеты с комитентом (10000 х 6,74)

6851

334

67400

7

Курсовая разница от пересчета инвалюты на дату продажи и дату перечисления на продажу отнесена на расчеты с комитентом (10000 х (6,74 - 6,6))

334

6851

1400

8

Задолженность перед комитентом уменьшена на расходы, понесенные при продаже инвалюты (64778 + 1400 - 67400)

685

6851

1222

9

Отражен доход в сумме комиссионного вознаграждения (суммы условные)

361

703

3600

Комитент — плательщик налога на прибыль и НДС отражает сумму комиссионного вознаграждения в валовых расходах, а НДС — в налоговом кредите

10

Начислено налоговое обязательство по НДС

703

641

600

11

Сумма комиссионного вознаграждения отнесена на расчеты с комитентом

685

361

3600

12

Комитенту перечислена выручка от продажи товаров за вычетом расходов, понесенных при продаже инвалюты и комиссионного вознаграждения (58000 - 1222 - 3600)

685

311

53178

Комитент полученную выручку отражает на счетах расчетов с комиссионером

* Субсчет 6851 введен с целью разграничения расчетов с комитентом по товару и по проданной инвалюте.

 

Ирина Киян, консультант

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше