Начисляем заработную плату за январь 2009 года
В январе 2009 года были изменены ставки взносов в социальные фонды с заработной платы. В данной статье на числовых примерах рассмотрим порядок обложения заработной платы за январь 2009 года.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о госбюджете-2009
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Закон № 799
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно уменьшения влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.2008 г. № 799-VI.Письмо № 10338
— письмо Минтруда от 30.09.2008 г. № 10338/0/14-08/13.Распоряжение № 1458-р
— Распоряжение КМУ от 24.11.2008 г. № 1458-р.
Минимальная заработная плата с 1 января 2009 года составляет
605 грн.В связи с этим размеры налоговых социальных льгот, применяемых к зарплате согласно
Закону № 889, в 2009 году составят:
Вид НСЛ (норма Закона № 889) | Расчет | Размер НСЛ, грн. |
Обычная (п.п. 6.1.1) | 605 х 50 % | 302,50 |
Повышенная (п.п. 6.1.2) | 605 х 50 % х 150 % | 453,75 |
Максимальная (п.п. 6.1.3) | 605 х 50 % х 200 % | 605,00 |
В связи с установлением на 1 января 2009 года размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в размере 669 грн. изменился и предельный размер дохода для применения НСЛ. Он составляет
940 грн. (669 x 1,4 = 936,60 грн., округленные до ближайших 10 грн.).Предельный размер дохода, дающий право на НСK «на детей»? составляет 940 грн., умноженные на количество детей.
Для обложения налогом и соцвзносами
заработной платы за январь 2009 года необходимо также знать ставки взносов в социальные фонды и ставку налога с доходов физических лиц. Представим в таблице ставки взносов в социальные фонды для работодателей и наемных работников и ставку налога с доходов физических лиц с заработной платы.
Новые ставки взносов в социальные фонды для работодателей и наемных работников и ставка налога с доходов физических лиц с заработной платы
Вид взноса | Начисления | Удержания |
В Пенсионный фонд | 33,2 % («общая» ставка) 42 % (за наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации*); 4 % (с зарплаты работников — инвалидов, работающих на предприятиях, учреждениях, организациях); 26,56 % (за наемных работников плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога); 4 % (с зарплаты всех работников для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где инвалидов ≥ 50 %); | 2 %; 1-5 % (в зависимости от размера дохода для лиц с числа летных экипажей воздушных судов гражданской авиации* и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах; госслужащих) |
В Фонд страхования по временной нетрудоспособности | 1,4 % («общая» ставка) 0,7 % (с зарплаты работников-инвалидов в общественных организациях инвалидов, где инвалидов ≥ 50 %, при условии, что фонд оплаты труда инвалидов ≥ 25 %) 0,5 % (для предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС) | 0,5 % (если зарплата ≥ ПМ на трудоспособное лицо) 1 % (если больше ПМ на трудоспособное лицо) 0,25 % (с зарплаты работников-инвалидов организаций обществ УТОГ и УТОС) |
в Фонд страхования от безработицы | 1,6 % 0 % (с зарплаты работников-инвалидов в общественных организациях инвалидов, где инвалидов ≥ 50 %, при условии, что фонд оплаты труда инвалидов ≥ 25 %) 0 % (для организаций обществ УТОГ и УТОС) | 0,6 %, в том числе с зарплаты пенсионеров |
в Фонд страхования от несчастного случая | тариф** 0,2 % (для бюджетных учреждений и объединений граждан) 50 % от тарифа (для предприятий общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов ≥ 50 %, при условии, что фонд оплаты труда инвалидов ≥ 25 %; для физических лиц, использующих труд инвалидов, если фонд оплаты труда инвалидов ≥ 25 %) | Х |
Налог с доходов физических лиц | X | 15 % |
*Пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей. **Устанавливается в зависимости от класса профессионального риска. |
Сложности в применения новых ставок страховых взносов заключаются в том, что
Закон № 799 вступил 13 января 2009 года. В результате получается, что январскую зарплату работников необходимо разбивать на две суммы: заработная плата по 12 января 2009 года (включительно) и заработная плата с 13 января 2009 года. Сумма зарплаты, начисленной за отработанные рабочие дни по 12 января 2009 года (включительно), облагается по старым ставкам взносов, а сумма зарплаты, начисленной за работу с 13 января 2009 года, облагается по новым ставкам взносов.Приведем числовой пример по расчету сумм взносов в социальные фонды и налога с доходов с заработной платы за январь 2009 года.
Пример 1.
Заработная плата работника за январь 2009 года составила 900 грн. Работник имеет право на обычную НСЛ. Рассчитаем суммы взносов и налога с доходов. Предприятие работало по режиму, указанному в письме № 10338, т. е. без переноса рабочих дней, рекомендованного распоряжением № 1458-р.Рассчитаем сначала сумму заработной платы с 1 января по 12 января 2009 года (включительно) и сумму зарплаты с 13 по 31 января 2009 года.
Сумма заработной платы по 12 января 2009 года = 900 : 20 x 6 = 270 грн., где 20 — количество рабочих дней в январе 2009 года, 6 — количество рабочих дней с 1 по 12 января 2009 года включительно.
Сумма заработной платы с 13 января 2009 года = 900 : 20 x 14 = 630 грн.
Отметим, что начисления взносов в фонды социального страхования производятся исходя из общей суммы фонда оплаты труда работников, и именно эту сумму за январь необходимо разбивать по 12 января 2009 года и с 13 января 2009 года. В рамках данных примеров условно примем разбивку для каждого работника.
Приведем расчет сумм взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц в таблице.
Принятые сокращения:
Пф — Пенсионный фонд.
Фвпт — Фонд страхования по временной потере трудоспособности.
Фб — Фонд страхования на случай безработицы.
Фнс — Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.
НДФЛ — налог с доходов физических лиц.
Взносы в соцфонды и налог с доходов | Расчет | Сумма |
Начисления: | ||
Взнос в ПФ | 900 x 33,2 : 100 | 298,80 |
Взнос в Фвпт | (270 x 1,5 : 100 + 630 x 1,4 : 100) | 12,87 |
Взнос в Фб | (270 x 1,3 : 100 + 630 x 1,6 : 100) | 13,59 |
Взнос в Фнс | (270 x 1,03* : 100 + 630 x 0,93 : 100) | 8,64 |
Удержания: | ||
Взнос в ПФ | 900 x 2 : 100 | 18,00 |
Взнос в Фвпт | 900 x 1 : 100 | 9,00 |
Взнос в Фб | (270 x 0,5 : 100 + 630 x 0,6 : 100) | 5,13 |
НДФЛ | (900 - 18 - 9 - 5,13 - 302,50) x 15 : 100 | 84,81 |
* Предположим, что класс профессионального риска данного предприятия — 18. |
Пример 2.
Заработная плата работника за январь 2009 года составила 900 грн. Работник имеет право на обычную НСЛ. Рассчитаем суммы взносов и налога с доходов. Предприятие такого работника работало в январе 2009 года с учетом рекомендаций, изложенных в распоряжении № 1458-р.Рассчитаем сначала сумму заработной платы с 1 января по 12 января 2009 года включительно и сумму зарплаты с 13 по 31 января 2009 года.
Сумма заработной платы по 12 января 2009 года = 900 : 19 x 4 = 189,47 грн., где 19 — количество рабочих дней в январе 2009 года, 4 — количество рабочих дней с 1 по 12 января 2009 года включительно.
Сумма заработной платы с 13 января 2009 года = 900 : 19 x 15 = 710,53 грн.
Приведем расчет сумм взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц в таблице.
Взносы в соцфонды и налог с доходов | Расчет | Сумма |
Начисления: | ||
Взнос в ПФ | 900 x 33,2 : 100 | 298,80 |
Взнос в Фвпт | (189,47 x 1,5 : 100 + 710,53 x 1,4 : 100) | 12,79 |
Взнос в Фб | (189,47 x 1,3 : 100 + 710,53 x 1,6 : 100) | 13,83 |
Взнос в Фнс | (189,47 x 1,03* : 100 + 710,53 x 0,93 : 100) | 8,56 |
Удержания: | ||
Взнос в ПФ | 900 x 2 : 100 | 18,00 |
Взнос в Фвпт | 900 x 1 : 100 | 9,00 |
Взнос в Фб | (189,47 x 0,5 : 100 + 710,53 x 0,6 : 100) | 5,21 |
НДФЛ | (900 - 18 - 9 - 5,21 - 302,50) x 15 : 100 | 84,79 |
* Предположим, что класс профессионального риска данного предприятия — 18. |
Пример 3.
Заработная плата работника — пенсионера по возрасту за январь 2009 года составила 650 грн. Работник имеет право на обычную НСЛ. Рассчитаем суммы взносов и налога с доходов. Предприятие такого работника работало в январе 2009 года с учетом рекомендаций, изложенных в распоряжении № 1458-р.Рассчитаем сначала сумму заработной платы с 1 января по 12 января 2009 года включительно и сумму зарплаты с 13 по 31 января 2009 года.
Сумма заработной платы по 12 января 2009 года = 650 : 19 x 4 = 136,84 грн., где 19 — количество рабочих дней в январе 2009 года, 4 — количество рабочих дней с 1 по 12 января 2009 года включительно.
Сумма заработной платы с 13 января 2009 года = 650 : 19 x 15 = 513,16 грн.
Приведем расчет сумм взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц в таблице.
Взносы в соцфонды и налог с доходов | Расчет | Сумма |
Начисления: | ||
Взнос в ПФ | 650 x 33,2 : 100 | 215,80 |
Взнос в Фвпт | (136,84 x 1,5 : 100 + 513,16 x 1,4 : 100) | 9,23 |
Взнос в Фб | (136,84 x 1,3 : 100 + 513,16 x 1,6 : 100) | 9,99 |
Взнос в Фнс | (136,84 x 1,03* : 100 + 513,16 x 0,93 : 100) | 6,18 |
Удержания: | ||
Взнос в ПФ | 650 x 2 : 100 | 13,00 |
Взнос в Фвпт | 650 x 0,5 : 100 | 3,25 |
Взнос в Фб | (513,16 x 0,6 : 100) | 3,08 |
НДФЛ | (650 - 13 - 3,25 - 3,08 - 302,50) x 15 : 100 | 49,23 |
* Предположим, что класс профессионального риска данного предприятия — 18. |
Уточним, что данный работник является пенсионером по возрасту. В связи с этим с суммы заработной платы такого работника по 12 января 2009 года включительно взнос в Фонд страхования на случай безработицы не удерживается, а с суммы заработной платы с 13 января 2009 года удерживается взнос в данный фонд (513,16 x х 0,6 : 100).
Как видим, в связи с вступлением в силу Закона № 799 не с начала месяца нового 2009 года расчет начисленных и удержанных из заработной платы взносов в социальные фонды по зарплате января 2009 года имеет свои сложности. Уверены, что представленный материал облегчит работу бухгалтеров, связанную с начислением заработной платы.