Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2009/№ 8
В избранном В избранное
Печать
Статья

Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

 

Завершился 2008 год, а значит, пришла пора подводить итоги. Особенно напряженным является этот период для бухгалтеров. Кроме составления и подачи годовой отчетности, им нужно провести перерасчет налога с доходов физических лиц. О том, как, с какой целью проводится годовой перерасчет налога с доходов и как отражаются его результаты в бухгалтерском учете и отчетности, пойдет речь в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Письмо № 3059

— письмо ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117.

Порядок № 2035

— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.

Письмо № 2635

— письмо ГНАУ от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

Работодатели по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) должны проводить

перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ в следующих случаях (п.п. 6.5.2 Закона № 889):

по результатам каждого отчетного налогового года;

— при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при смене места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в

п.п. 6.3.3 Закона № 889;

— при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

В данной статье подробно рассмотрим порядок проведения годового перерасчета налога с доходов физических лиц. В то же время следует отметить, что алгоритм проведения перерасчета во всех указанных выше случаях одинаков.

 

Цель перерасчета

По мнению ГНАУ (см.

письма № 3059, от 15.04.2005 г. № 3146/6/17-3116 и № 2635, от 13.03.2007 г. № 2522/5/17-0716), целью проведения перерасчета являются:

— обеспечение выполнения установленного

Законом № 889 условия относительно ограничения предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право плательщику налога на применение НСЛ;

— проверки (уточнения) оснований у плательщика налога для применения НСЛ;

— проверки правильности начисления налога с доходов физических лиц за каждый отдельный налоговый период (месяц).

То есть фактически при проведении перерасчета необходимо

уточнить выплаченные в течение года доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующий месяц (отпускных, больничных и т. п.). При определении окончательной годовой суммы налога с доходов физических лиц в качестве объекта налогообложения будут рассматриваться уточненные доходы за каждый месяц в отдельности. Кроме того, в ходе проведения перерасчета бухгалтер должен исправить арифметические и другие ошибки, если таковые имели место.

При проведении годового перерасчета налога с доходов, удержанного в 2008 году,

результаты перерасчета за 2007 год не учитываются.

 

Чьи доходы подлежат перерасчету

Как указано в

п.п. 6.5.2 Закона № 889, годовой перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот проводится работодателем по месту применения НСЛ. Из этого следует, что перерасчет проводится только по тем работникам, к заработной плате которых применялась НСЛ. Причем это могут быть как основные работники, так и совместители, поскольку работник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он реализует свое право на НСЛ.

Напомним, что в соответствии с

п.п. 6.3.1 Закона № 889 НСЛ применяется к доходу налогоплательщика в виде заработной платы только по одному месту его начисления. При этом работодатель, который на основании надлежащим образом полученного заявления работника применял к его зарплате НСЛ, не несет какой-либо ответственности за нарушение налогоплательщиком порядка применения НСЛ.

Обращаем внимание, что годовой перерасчет налога с доходов не проводится:

— по работникам, не имеющим права на НСЛ;

— по лицам, которые до 01.01.2009 г. подали заявление об отказе от применения НСЛ (согласно

п.п. «б» п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет должен был быть произведен при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ);

— по лицам, уволенным в течение 2008 года (в соответствии с

п.п. «в» п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет должен был быть произведен при проведении окончательного расчета в месяце увольнения).

 

Порядок перерасчета заработной платы

Поскольку перерасчету подлежат доходы физических лиц в виде заработной платы, еще раз напомним, какие выплаты относятся к заработной плате для целей

Закона № 889, в том числе и для целей перерасчета.

Под «заработной платой» понимается доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. Кроме того, под «заработной платой» понимаются другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма. Согласно разъяснениям ГНАУ (см.

письмо № 2635) при определении структуры заработной платы следует руководствоваться Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР и Инструкцией № 5.

Таким образом, при перерасчете будет учитываться основная, дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Следует также иметь в виду, что для целей

Закона № 889 к заработной плате относятся и некоторые выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Выплаты, не являющиеся заработной платой, при перерасчете учитываться не должны.

Заработная плата работника, к которой применялась НСЛ, подлежит перерасчету в случае, если в течение 2008 года:

— проводились

доначисление и выплата сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы). В этом случае при проведении годового перерасчета суммы доначислений относятся к соответствующим месяцам, за которые проводится доначисление;

— начислялись

«переходящие» выплаты (отпускные и больничные). В ходе перерасчета суммы таких выплат или их части относятся к соответствующим месяцам, за которые они начислены. При этом отдельно суммируются зарплата и сумма больничных (отпускных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца.

Если работнику в течение года

начислялись и выплачивались выплаты за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год), для целей перерасчета они не распределяются по месяцам, за которые они были начислены. Такие выплаты относятся к месяцу их начисления.

Что касается тех месяцев, по которым в течение года не было изменений в составе общего налогооблагаемого дохода и основаниях для предоставления НСЛ, то по ним перерасчет не проводится.

При проведении перерасчета следует учитывать, что предельный размер дохода для применения НСЛ в 2008 году составил

890 грн. Согласно абз. второму п.п. 6.5.1 Закона № 889 в случае предоставления НСЛ на детей (п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889) предельный размер дохода одного из родителей рассчитывается как произведение суммы 890 грн. и количества детей.

Следует отметить, что и перераспределение доходов, и исправление ошибок, выявленных в ходе проведения перерасчета, могут привести как к доудержанию, так и к возврату налога с доходов физических лиц.

 

Порядок перерасчета налоговых социальных льгот

Напомним, что перечень НСЛ, которые могут применяться к заработной плате работников при выполнении определенных условий, приведен в

п. 6.1 Закона № 889.

Размеры НСЛ, действующие в 2008 году, приведем в таблице.

 

Вид НСЛ (норма Закона № 889)

Расчет

Размер НСЛ, грн.

Обычная «01» (п.п. 6.1.1)

515 х 50 %

257,50

Повышенная «02» (п.п. «г» — «ж» п.п. 6.1.2)

515 х 50 % х 150 %

386,25

Повышенная «02» на детей до 18 лет

(пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2)

515 х 50 % х 150 % x количество детей

386,25 x количество детей

Льгота «на себя» «04» для лиц, имеющих право на льготу «на детей»

515 х 50 %

257,50

Максимальная «03» (п.п. 6.1.3)

515 х 50 % х 200 %

515,00

 

Перечень документов, которые плательщик налога должен предоставить для применения к его заработной плате НСЛ, установлен

Порядком № 2035.

Для того чтобы проверить (уточнить) основания для применения НСЛ к заработной плате, при перерасчете налога с доходов бухгалтеру необходимо действовать следующим образом:

1) проверяется наличие заявления работника на применение НСЛ. Следует учитывать, что

НСЛ предоставляется с месяца подачи заявления. В месяцах, предшествующих подаче заявления, НСЛ не применяется;

2) если НСЛ предоставлялась в повышенном размере, то, кроме заявления, проверяется

наличие подтверждающих документов согласно Порядку № 2035;

3) доходы работника в виде заработной платы

отдельно за каждый месяц сравниваются с предельным размером дохода для применения НСЛ.

Обращаем внимание: налогоплательщики, получающие льготу на детей (386,25 грн.) на основаниях, указанных в

пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имеют право также на НСЛ на себя (см. письма ГНАУ от 14.03.2005 г. № 75/4/17-3114 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 25, от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715 ).

Если в ходе проверки оснований НСЛ выявлены арифметические или методологические ошибки, допущенные при применении НСЛ в течение 2008 года, бухгалтер должен произвести перерасчет сумм предоставленных НСЛ и, соответственно, перерасчет налога с доходов физических лиц.

 

Результаты перерасчета

В ходе годового перерасчета может быть выявлена как переплата, так и недоплата налога с доходов физических лиц.

В случае если возникла

недоплата налога с доходов физических лиц, то ее сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 6.5.3 Закона № 889).

Если же в результате перерасчета возникла

переплата налога с доходов физических лиц, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц , а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты (п.п. 6.5.5 Закона № 889).

В соответствии с

п.п. 6.5.4 Закона № 889 если работодатель по каким-либо причинам не осуществил годовой перерасчет сумм доходов, начисленных работникам в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ и не удержал сумму недоплаты (ее часть), то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов.

 

Как отражаются результаты перерасчета в учете и отчетности

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:

сумма недоплаты налога, удерживаемая с работника, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ ;

сумма переплаты налога с доходов, подлежащая возврату работнику, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».

Результаты годового перерасчета налога с доходов и НСЛ должны быть отражены и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Надо отметить, что сроки проведения годового перерасчета

Законом № 889 не установлены. ГНАУ рекомендует (см. письмо № 3059) завершить годовой перерасчет до подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за IV квартал отчетного налогового года. По нашему мнению, в зависимости от месяца проведения перерасчета его результаты могут быть отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года или в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2009 года.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ результаты перерасчета отражаются следующим образом:

— если выявлена недоплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов;

— если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.

В случае если сумма фактически удержанного налога в течение того квартала, в котором был произведен перерасчет, меньше суммы налога, подлежащей к возврату плательщику налога, в графах 4 и 4а проставляются нули, а невозвращенная сумма налога переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств.

Рассмотрим порядок проведения годового перерасчета на конкретных примерах.

 

Числовые примеры

Пример 1.

В течение 2008 года к заработной плате работницы Гордиенко Н. В. применялась НСЛ в размере, установленном п.п. 6.1.1 Закона № 889 (257,50 грн.).

В апреле 2008 года Гордиенко Н. В. начислена доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 200 грн., ошибочно не начисленная в марте 2008 года.

С 26.05.2008 г. по 08.06.2008 г. Гордиенко Н. В. находилась в ежегодном отпуске. Сумма отпускных составила 385,42 грн., из них за 6 календарных дней мая начислено 165,18 грн., за 8 календарных дней июня — 220,24 грн.

В июле 2008 года работнице начислена премия за полугодие в размере 250 грн.

С 22.09.2008 г. по 03.10.2008 г. Гордиенко Н. В. болела, о чем свидетельствует предоставленный в октябре 2008 года листок нетрудоспособности. На основании листка нетрудоспособности начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 411,50 грн., в том числе за 7 рабочих дней сентября — 288,05 грн., за 3 рабочих дня октября — 239,05 грн.

Перерасчет осуществляется в январе 2009 года.

Представим в таблице информацию о начисленной в 2008 году работнице заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (0,5 — 1 %)

ФБ (0,5 %)

Январь

800,00

16,00

8,00

4,00

257,50

77,18

Февраль

800,00

16,00

8,00

4,00

257,50

77,18

Март

800,00

16,00

8,00

4,00

257,50

77,18

Апрель

1000,00

20,00

10,00

5,00

144,75

Май

754,65

15,09

7,55

3,77

257,50

70,61

Июнь

861,29

17,23

8,61

4,31

257,50

86,05

Июль

1120,00

22,40

11,20

5,60

162,12

Август

870,00

17,40

8,70

4,35

257,50

87,31

Сентябрь

593,18

11,86

2,97

2,97

257,50

47,68

Октябрь

1168,02

23,36

7,57

3,78

170,00

Ноябрь

870,00

17,40

8,70

4,35

257,50

87,31

Декабрь

870,00

17,40

8,70

4,35

257,50

87,31

Итого

10507,14

210,14

98,00

50,48

1174,68

 

Как видно из таблицы, в апреле, июле и октябре 2008 года НСЛ не применялась, так как сумма заработной платы превысила предельный размер дохода (890 грн.).

Поскольку в течение 2008 года работнице была доначислена выплата за прошлый месяц, а также начислены «переходящие» больничные, необходимо произвести перерасчет доходов, начисленных в 2008 году, и, соответственно, перерасчет налога с доходов физических лиц.

Порядок проведения перерасчета налога с доходов, удержанного из заработной платы Гордиенко Н. В. в течение 2008 года, представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов,  грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Январь

800,00

28,00

257,50

77,18

77,18

0,00

Февраль

800,00

28,00

257,50

77,18

77,18

0,00

Март

1000,00

28,00

145,80

77,18

68,62

Апрель

800,00

35,00

257,50

76,13

144,75

-68,62

Май

754,65

26,41

257,50

70,61

70,61

0,00

Июнь

861,29

30,15

257,50

86,05

86,05

0,00

Июль

1120,00

39,20

162,12

162,12

0,00

Август

870,00

30,45

257,50

87,31

87,31

0,00

Сентябрь

881,23

17,80

257,50

90,89

47,68

43,21

Октябрь

879,97

34,71

257,50

88,16

170,00

-81,84

Ноябрь

870,00

30,45

257,50

87,31

87,31

0,00

Декабрь

870,00

30,45

257,50

87,31

87,31

0,00

Итого

10507,14

358,62

1136,05

1174,68

-38,63

 

По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной Гордиенко Н. В. в течение 2008 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 38,63 грн. (1174,68 грн. - 1136,05 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в январе 2009 года.

Пример 2.

Работница Приходько А. В. в ноябре 2008 года подала в бухгалтерию заявление о применении НСЛ на основании п.п. «г» п.п. 6.1.2 Закона № 889 (вдова) и подтверждающие документы (паспорт, свидетельство о заключении брака, свидетельство о смерти мужа). Заработная плата работницы в ноябре — декабре 2008 года составляла 850 грн. Ошибочно в ноябре и декабре 2008 года НСЛ к заработной плате Приходько А. В. не применялась.

Перерасчет осуществляется в январе 2009 года.

Информацию о начисленной в ноябре — декабре 2008 года Приходько А. В. заработной плате и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (1 %)

ФБ (0,5 %)

Ноябрь

850,00

17,00

8,50

4,25

123,04

Декабрь

850,00

17,00

8,50

4,25

123,04

Итого

1700,00

34,00

17,00

8,50

246,08

 

В соответствии с

п. 4 Порядка № 2035 бухгалтер должен был применить НСЛ к заработной плате Приходько А. В. с месяца подачи заявления, т. е. с ноября 2008 года. Поскольку ошибочно в ноябре — декабре 2008 года НСЛ не применялась, по этим месяцам нужно произвести перерасчет. В остальных месяцах 2008 года не было никаких изменений в составе общего налогооблагаемого дохода и оснований для применения НСЛ, поэтому перерасчет проводится только по ноябрю и декабрю 2008 года.

Порядок проведения перерасчета Приходько А. В.

представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Ноябрь

850,00

29,75

386,25

65,10

123,04

-57,94

Декабрь

850,00

29,75

386,25

65,10

123,04

-57,94

Итого

1700,00

59,50

130,20

246,08

-115,88

 

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 115,88 грн. (246,08 грн. - 130,20 грн.). Часть указанной суммы должна быть возвращена работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за январь 2009 года, оставшаяся часть — за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Пример 3.

Работница Евдокименко Л. П. принята на работу 1 сентября 2008 года с окладом 800 грн. В сентябре 2008 года работница подала заявление о применении на НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 (одинокая мать, имеющая ребенка до 18 лет). Ошибочно к заработной плате работницы не применялась льгота «на себя» на 100 % НСЛ (257,50 грн.), поэтому необходимо произвести годовой перерасчет. Перерасчет осуществляется в январе 2009 года.

Информацию о начисленной работнице в 2008 году заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (1 %)

ФБ (0,5 %)

Сентябрь

800,00

16,00

8,00

4,00

386,25

57,86

Октябрь

800,00

16,00

8,00

4,00

386,25

57,86

Ноябрь

800,00

16,00

8,00

4,00

386,25

57,86

Декабрь

800,00

16,00

8,00

4,00

386,25

57,86

Итого

3200,00

64,00

32,00

16,00

231,44

 

В соответствии с

п. 4 Порядка № 2035 с месяца подачи заявления (с сентября 2008 года) к заработной плате работницы должна была применяться НСЛ в размере 386,25 грн. на ребенка и НСЛ на себя в размере 257,50 грн. Поскольку НСЛ в размере 257,50 грн. ошибочно не применялась, необходимо произвести перерасчет сумм НСЛ и налога с доходов.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Сентябрь

800,00

28,00

643,75

19,24

57,86

-38,62

Октябрь

800,00

28,00

643,75

19,24

57,86

-38,62

Ноябрь

800,00

28,00

643,75

19,24

57,86

-38,62

Декабрь

800,00

28,00

643,75

19,24

57,86

-38,62

Итого

3200,00

112,00

76,96

231,44

-154,48

 

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 154,48 грн. (231,44 грн. - 76,96 грн.). Часть указанной суммы нужно возвратить работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за январь 2009 года, оставшаяся часть возвращается за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Уверены, что проведение годового перерасчета налога с доходов по итогам 2008 года не вызовет никаких затруднений у бухгалтеров, ведь проводится он уже не первый год.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд