Хозяйственные операции в учете
Об отражении в бухгалтерском учете операций по расходованию хранителем товаров
Письмо Министерства финансов Украины от 23.11.2003 г. № 31-04200-3-10/7944
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций сообщает.
На основании данных о расходовании хранителем товаров, переданных ему на ответственное хранение, собственник
в соответствии с пунктами 4 и 10 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87, их первоначальную стоимость списывает со счета 28 «Товары» с включением в другие операционные расходы и внесением данных на забалансовый счет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».На основании документов об удовлетворении иска
истец в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, создает дебиторскую задолженность с признанием других операционных доходов и исключением данных с забалансового счета 072. Взаимоотношения с бюджетом по налогу на добавленную стоимость истцом отражаются на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».Сумма иска, возмещенная хранителем товаров (ответчиком), отражается у истца погашением дебиторской задолженности и увеличением активов (денежных средств и т. п.). Если ответчик не возмещает удовлетворенный судом иск, то истец указанную дебиторскую задолженность отражает в порядке, предусмотренном пунктами 7 — 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237.
Заместитель министра А. Мярковский
комментарий редакции
Расходование хранителем товаров, переданных ему по договору хранения без права распоряжения имуществом, собственник отражает как недостачу
В соответствии со ст. 936 ГКУ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и
вернуть ее поклажедателю в сохранности. Отличительной особенностью договора хранения является отсутствие факта перехода права собственности на передаваемое на хранение имущество (исключение из этого правила установлено ст. 958 ГКУ лишь в отношении случаев, когда передается имущество, определенное родовыми признаками, с правом хранителя распоряжаться им).Вместе с тем на практике нередко встречаются случаи, когда хранитель, не имея на то предоставленного договором права распоряжения хранимым имуществом, все же использует такое имущество (или некоторую его часть) в собственной хозяйственной деятельности.
Вопросам отражения такого события в бухгалтерском учете собственника хранимого имущества и посвящено комментируемое письмо.
Итак, ссылаясь на п. 4 (где, в частности, дано определение понятия «активы») и п. 10 (оговаривающий условия отражения актива в балансе) П(С)БУ 2, Минфин рекомендует собственнику
на основании данных о расходовании хранителем товаров, переданных ему на ответственное хранение, списать их первоначальную стоимость со счета 28 «Товары» с включением в состав прочих операционных расходов. Вполне очевидно, что для отражения этих расходов следует использовать субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Дебетуется этот субсчет в том отчетном периоде, в котором собственником выявлено расходование товаров хранителем.Не следует забывать при этом о необходимости корректировки налогового кредита по НДС, которая осуществляется методом «красное сторно». Сумма НДС, ранее отнесенная в состав налогового кредита, также относится к операционным расходам с отражением по дебету субсчета 947.
Одновременно
со списанием с баланса несанкционированно израсходованных хранителем товаров поклажедатель (собственник) отражает их стоимость (с учетом НДС) по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».Согласно ч. 1 ст. 950 ГКУ хранитель отвечает за утрату (недостачу) или повреждение вещи, принятой на хранение, на общих основаниях. Действующим законодательством установлена
обязанность хранителя возместить поклажедателю убытки, причиненные возникновением недостачи товаров. Так, убытки, причиненные поклажедателю утратой (недостачей) или повреждением вещи, возмещаются хранителем:1) в случае утраты (недостачи) вещи — в размере ее стоимости;
2) в случае повреждения вещи — в размере суммы, на которую снизилась ее стоимость.
При этом относительно факта недостачи товаров хранителю предъявляется претензия, если сумма такой недостачи превышает установленные нормы естественной убыли.
При признании хранителем претензии
либо же на основании решения суда о взыскании сумм по возмещению понесенных убытков собственник товара образует дебиторскую задолженность по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» с признанием прочих операционных доходов по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов». Сумма недостачи, ранее отраженная на забалансовом субсчете 072, исключается из учета записью по кредиту названного субсчета.Получение от хранителя компенсации
в качестве возмещения стоимости израсходованных товаров показывается поклажедателем как погашение дебиторской задолженности хранителя по расчетам по возмещению ущерба (по кредиту субсчета 375) и увеличение активов (денежных средств и т. п.).В ситуации, когда хранитель не возмещает сумму причиненного ущерба, собственник товара отражает указанную дебиторскую задолженность в порядке, предусмотренном пп. 7 — 11 П(С)БУ 10.
Иначе говоря, при признании упомянутой текущей дебиторской задолженности сомнительной под нее создается резерв сомнительных долгов, а при обретении этой задолженностью статуса безнадежной дебиторской задолженности исключение ее из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. При недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается из активов на прочие операционные расходы.
Отражение в бухгалтерском учете поклажедателя (собственника) товара описанных операций покажем на примере.
Пример.
Предприятие А (поклажедатель), являющееся плательщиком НДС, передало предприятию В (хранителю) на ответственное хранение товар балансовой стоимостью 10000 грн. Договором хранения не предусмотрено право хранителя распоряжаться таким товаром.При возврате товара с ответственного хранения по истечении срока действия договора была выявлена недостача на сумму 1500 грн., о чем составлен акт. Нормы естественной убыли на хранимый товар не установлены. Следовательно, недостача товара в сумме 1500 грн. является сверхнормативной и подлежит возмещению хранителем.
< cellspacing="1" dir="LTR" width="634">№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
сумма,
грн.
Учет у поклажедателя
1
Передан предприятием А товар на ответственное хранение предприятию В
281/Товары на хранении
281/ Товары на складе
10000
2
Принят товар с ответственного хранения
(10000 грн. - 1500 грн.)
281/ Товары на складе
281/Товары на хранении
8500
3
Списана сумма недостачи товара в состав расходов текущего отчетного периода
947
281/Товары на хранении
1500
4
Исключена (методом «красное сторно»)
сумма НДС, ранее отнесенная в состав налогового кредита
641
644
300
5
Отнесена в состав расходов текущего отчетного периода сумма НДС, ранее включенная в состав налогового кредита
947
644
300
6
Списаны расходы на финансовый результат
791
947
1800
7
Отражена сумма недостачи товара на забалансовом счете
072
—
1800
8
Признана дебиторской задолженностью подлежащая возмещению хранителем сумма недостачи и включена в состав доходов текущего отчетного периода
375
716
1800
9
Отнесены доходы на финансовый результат
716
791
1800
10
Списана сумма недостачи с забалансового счета
—
072
1800
11
Получена от хранителя сумма возмещения на текущий счет предприятия А
311
375
1800
