Господарські операції в обліку
Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з витрачання зберігачем товарів
Лист Міністерства фінансів України від 23.11.2003 р. № 31-04200-3-10/7944
Міністерство фінансів України на запит щодо відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій повідомляє.
На підставі даних про витрачання зберігачем товарів, переданих йому на відповідальне зберігання, власник
відповідно до пунктів 4 і 10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року № 87, їх первісну вартість списує з рахунка 28 «Товари» з включенням до інших операційних витрат і внесенням даних на позабалансовий рахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».На підставі документів про задоволення позову
позивач відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, утворює дебіторську заборгованість з визнанням інших операційних доходів і виключенням даних з позабалансового рахунка 072. Взаємовідносини з бюджетом щодо податку на додану вартість позивачем відображаються на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».Сума позову, відшкодована зберігачем товарів (відповідачем), відображається у позивача погашенням дебіторської заборгованості і збільшенням активів (грошових коштів тощо). Якщо відповідач не відшкодовує задоволеного судом позову, то позивач зазначену дебіторську заборгованість відображає у порядку, передбаченому пунктами 7 — 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237.
Заступник міністра
А. Мярковський
коментар редакції
Витрачання зберігачем товарів, переданих йому за договором зберігання без права розпоряджання майном, власник відображає як нестачу
Відповідно до ст. 936 ЦКУ за договором зберігання одна сторона (зберігач) зобов’язується зберігати річ, передану їй іншою стороною (поклажодавцем), і
повернути її поклажодавцю у схоронності. Відмітною особливістю договору зберігання є відсутність факту переходу права власності на майно, що передається на зберігання (виняток із цього правила встановлено ст. 958 ЦКУ лише щодо випадків, коли передається майно, визначене родовими ознаками, з правом зберігача розпоряджатися ним).Разом із тим на практиці часто зустрічаються випадки, коли зберігач, не маючи на це наданого договором права розпорядження майном, що зберігається, усе ж використовує таке майно (або деяку його частину) у власній господарській діяльності.
Питанням відображення такої події в бухгалтерському обліку власника майна, яке зберігається, і присвячено лист, що коментується.
Отже, посилаючись на п. 4 (де, зокрема, дано визначення поняття «активи») і п. 10 (що застерігає умови відображення активу в балансі) П(С)БО 2 Мінфін рекомендує власнику
на підставі даних про витрачання зберігачем товарів, переданих йому на відповідальне зберігання, списати їх первісну вартість з рахунка 28 «Товари» із включенням до складу інших операційних витрат . Цілком очевидно, що для відображення цих витрат слід використовувати субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Дебетується цей субрахунок у звітному періоді, в якому власником виявлено витрачання товарів зберігачем.Не слід забувати при цьому про необхідність коригування податкового кредиту з ПДВ, що здійснюється методом «червоне сторно». Сума ПДВ, раніше віднесена до складу податкового кредиту, також відноситься до операційних витрат з відображенням за дебетом субрахунку 947.
Одночасно
зі списанням з балансу несанкціоновано витрачених зберігачем товарів поклажодавець (власник) відображає їх вартість (з урахуванням ПДВ) за дебетом позабалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».Згідно з ч. 1 ст. 950 ЦКУ зберігач відповідає за втрату (нестачу) або пошкодження речі, прийнятої на зберігання, на загальних підставах. Чинним законодавством установлено
обов’язок зберігача відшкодувати поклажодавцю збитки, заподіяні виникненням нестачі товарів. Так, збитки, заподіяні поклажодавцю втратою (нестачею) або пошкодженням речі, відшкодовуються зберігачем:1) у разі втрати (нестачі) речі – у розмірі її вартості;
2) у разі пошкодження речі — у розмірі суми, на яку знизилася її вартість.
При цьому щодо факту нестачі товарів зберігачу пред’являється претензія, якщо сума такої нестачі перевищує встановлені норми природного убутку.
При визнанні зберігачем претензії
або ж на підставі рішення суду про стягнення сум з відшкодування заподіяних збитків власник товару утворює дебіторську заборгованість за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» із визнанням інших операційних доходів за кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів». Сума нестачі, раніше відображена на позабалансовому субрахунку 072, виключається з обліку записом за кредитом зазначеного субрахунку.Отримання від зберігача компенсації
як відшкодування вартості витрачених товарів показується поклажодавцем як погашення дебіторської заборгованості зберігача за розрахунками з відшкодування збитку (за кредитом субрахунку 375) та збільшення активів (грошових коштів тощо).У ситуації, коли зберігач не відшкодовує суму заподіяної шкоди, власник товару відображає зазначену дебіторську заборгованість у порядку, передбаченому пп. 7 — 11 П(С)БО 10. Інакше кажучи, при визнанні згаданої поточної дебіторської заборгованості сумнівною під неї створюється резерв сумнівних боргів, а при набутті цією заборгованістю статусу безнадійної дебіторської заборгованості виключення її з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. При недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати.
Відображення в бухгалтерському обліку поклажодавця (власника) товару описаних операцій покажемо на прикладі.
Приклад.
Підприємство А (поклажодавець), що є платником ПДВ, передало підприємству В (зберігачу) на відповідальне зберігання товар балансовою вартістю 10000 грн. Договором зберігання не передбачено право зберігача розпоряджатися таким товаром.При поверненні товару з відповідального зберігання після закінчення строку дії договору було виявлено нестачу на суму 1500 грн., про що складено акт. Норми природного убутку на товар, що зберігається, не встановлено. Отже, нестача товару в сумі 1500 грн. є наднормативною і підлягає відшкодуванню зберігачем.
< cellspacing="1" dir="LTR" width="631">№ з/п
Зміст операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Сума,
грн.
Облік у поклажодавця
1
Передано підприємством А товар на відповідальне зберігання підприємству В
281/Товари на зберіганні
281/Товари на складі
10000
2
Прийнято товар з відповідального зберігання (10000 грн. - 1500 грн.)
281/Товари на складі
281/Товари на зберіганні
8500
3
Списано суму нестачі товару до складу витрат поточного звітного періоду
947
281/Товари на зберіганні
1500
4
Виключено (методом «червоне сторно») суму ПДВ, раніше віднесену до складу податкового кредиту
641
644
300
5
Віднесено до складу витрат поточного звітного періоду суму ПДВ, раніше включену до складу податкового кредиту
947
644
300
6
Списано витрати на фінансовий результат
791
947
1800
7
Відображено суму нестачі товару на позабалансовому рахунку
072
—
1800
8
Визнано дебіторською заборгованістю суму нестачі, що підлягає відшкодуванню зберігачем, та включено до складу доходів поточного звітного періоду
375
716
1800
9
Віднесено доходи на фінансовий результат
716
791
1800
10
Списано суму нестачі з позабалансового рахунку
—
072
1800
11
Отримано від зберігача суму відшкодування на поточний рахунок підприємства А
311
375
1800
