Об отражении в бухгалтерском учете операций с кредитами в иностранной валюте

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2009/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 24.03.2004 г. № 31-04200-20-25/4757

Об отражении в  бухгалтерском учете операций с кредитами в  иностранной валюте

Письмо Министерства финансов Украины от  24.03.2004  г. №  31-04200-20-25/4757

Министерство финансов Украины на  запрос об отражении в  бухгалтерском учете операций в  иностранной валюте сообщает.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от  10.08.2000  г. №  193,

курсовые разницы от  пересчета задолженности по  кредиту в  иностранной валюте признаются (на дату осуществления расчетов и  на  дату баланса) прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами) в  зависимости от  целевого характера (на операционную или инвестиционную деятельность) использования кредита.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от  31.12.99  г. №  318,

расходы на  проценты за  пользование кредитами признаются финансовыми расходами и  задолженностью по  начисленным процентам.

<...>

 

Заместитель министра А. Мярковский

комментарий редакции

 

Курсовые разницы по  кредиту в  иностранной валюте отражаются в  бухучете в  зависимости от  направления использования кредита, проценты считаются финансовыми расходами

По своей экономической природе кредит является обязательством предприятия, т. е. задолженностью, возникшей в  результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в  себе экономические выгоды. Информацию о  полученных кредитах заемщик отражает в  бухгалтерском учете, руководствуясь требованиями, изложенными в  П(С)БУ 11. Данным П(С)БУ предусмотрено деление обязательств на  долгосрочные и  текущие. Поэтому

в  зависимости от  сроков погашения кредиты отражаются в  составе:

долгосрочных обязательств, если срок их погашения более 12 месяцев с даты баланса;

текущих обязательств, если срок их погашения менее или равен 12 месяцам, начиная с даты баланса.

Для ведения учета

долгосрочных кредитов банков заемщик применяет счет  50 «Долгосрочные займы», а  краткосрочных кредитов банков  — счет  60 «Краткосрочные займы». Кроме того, для обобщения информации о  состоянии расчетов по  текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в  течение двенадцати месяцев с даты баланса предназначен счет  61 «Текущая задолженность по  долгосрочным обязательствам».

Если

кредит получен предприятием в  иностранной валюте, то согласно п.  4 П(С)БУ 21 задолженность как по  основной сумме долга по  всем видам кредитов в  иностранной валюте, так и  по причитающимся к уплате процентам является монетарной, поскольку предполагает погашение таких обязательств денежными средствами (редкое исключение составляют случаи, когда кредит погашается за  счет  предмета залога). Уточним, что монетарные статьи  — это статьи баланса о  денежных средствах, а  также о  таких активах и  обязательствах, которые будут получены или уплачены в  фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Монетарность задолженности по  кредиту в  иностранной валюте предполагает необходимость расчета курсовых разниц по  таким обязательствам.

В свою очередь, курсовая разница с позиции П(С)БУ 21  — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах. Под валютным курсом п.  4 П(С)БУ 21 понимает установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.

Определение курсовых разниц

по  монетарным статьям в  иностранной валюте производится на  дату осуществления расчетов и  на  дату баланса.

Для целей бухгалтерского учета курсовых разниц по  кредитам в  иностранной валюте принципиальное значение имеет направление использования кредита. Ведь на  основании п.  8 П(С)БУ 21

курсовые разницы от  пересчета монетарных статей об операционной деятельности отражаются в  составе прочих операционных доходов (расходов), а  курсовые разницы от  пересчета монетарных статей об инвестиционной и  финансовой деятельности  — в  составе прочих  доходов (расходов).

Согласно рекомендациям Минфина, изложенным в  комментируемом письме,

курсовые разницы от  пересчета задолженности по  кредиту в  иностранной валюте признаются прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами) в  зависимости от  целевого характера использования кредита, т. е. на  операционную или инвестиционную деятельность. Тогда курсовые разницы по  банковскому кредиту в  иностранной валюте, полученному в  рамках осуществления операционной деятельности (например, для приобретения товаров), попадут в  состав операционных доходов либо же расходов с отражением на  субсчете соответственно 714 «Доход от  операционной курсовой разницы» либо 945 «Потери от  операционной курсовой разницы». По полученному инвалютному кредиту в  целях инвестиционной деятельности (к примеру, направленному на  приобретение основных средств) курсовые разницы отражаются как неоперационные с отнесением доходов в  кредит субсчета 744 «Доход от  неоперационной курсовой разницы», а  расходов  — в  дебет субсчета 974 «Потери от  неоперационных курсовых разниц».

Что касается

расходов на  проценты за  пользование денежными средствами, полученными в  заем (будь то проценты по  долгосрочному кредиту на  приобретение основных средств либо по  краткосрочному кредиту на  пополнение оборотных средств), то таковые признаются финансовыми расходами, учет которых регламентирован п.  27 П(С)БУ 16, а  также п.п.  3  — 5 П(С)БУ 31. Так, в  соответствии с нормами упомянутых бухгалтерских нормативов финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в  котором они были начислены, кроме случая, когда учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, т. е. актива, обязательно требующего существенного времени для его создания.

В любом случае

сумма признанных финансовых расходов, связанных с начислением и  уплатой процентов за  пользование банковскими кредитами, обобщается по  дебету субсчета 951 «Проценты за  кредит» с одновременным увеличением задолженности по  начисленным процентам по  кредиту субсчета 684 «Расчеты по  начисленным процентам». Списание признанных процентов за  пользование банковским кредитом осуществляется по  кредиту субсчета 951 в  корреспонденции с дебетом субсчета 792 «Результат финансовых операций» или счета учета расходов по  приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и  доведению квалификационного актива до состояния, в  котором он пригоден для использования в  запланированных целях или продажи, в  соответствии с П(С)БУ 31 (проще говоря, в  дебет счетов 15 «Капитальные инвестиции» и  23 «Производство»).

Для наглядности проиллюстрируем вышесказанное примером.

Пример.

Предприятие 27 марта 2009  года получило в  банке кредит на  пополнение оборотных средств в  размере 10000 евро на  два месяца под 28  %  годовых.

Согласно кредитному договору проценты за  пользование кредитом начисляются и  уплачиваются одновременно с конечным сроком погашения кредита ((исходя из количества календарных дней пользования кредитом). Возврат кредита и  уплата процентов произведены в  сроки, установленные кредитным соглашением  — 27 мая 2009  года.

За период, пока предприятие пользовалось кредитом, курс НБУ был следующим:

— на  27.03.2009  г.  — 10,477390  грн./

€;

— на  31.03.2009  г.  — 10,158610  грн./

€;

— на  27.05.2009  г.  — 10,596505  грн./

€.

 

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

сумма,

/грн.

1

Получен на  текущий валютный счет  предприятия краткосрочный кредит банка

(курс НБУ  — 10,477390  грн./

€)

312

602

10000

104773,90

2

Отражена сумма курсовой разницы по  основной сумме кредита на  дату баланса
(

€10000 х 10,477390  грн./€)  -
- (€10000 х 10,158610  грн./€) = 3187,80  грн.

602
714

714
791

3187,80
3187,80

3

Начислены проценты за  пользование денежными средствами (курс НБУ  — 10,596505

  грн./€)

(€10000 х 28  % : 100  % : 360 дн. х 61 дн. = € 474,44)

 

951
792

 

684
951

474,44

5027,41
5027,41

4

Уплачены проценты за  пользование кредитом

(курс НБУ  — 10,596505

  грн./€)

684

312

474,44

5027,41

5

Погашен краткосрочный кредит банка

(курс НБУ  — 10,596505

  грн./€)

602

312

10000

105965,05

6

Отражена курсовая разница по  основной сумме на  дату погашения кредита

(

€10000 х 10,158610  грн./€  - €10000 х
х 10,596505  грн./€) = -4378,95  грн.

945
791

602
945

4378,95
4378,95

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд