О признании текущего налога на прибыль с операций бесплатного получения основных средств

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2009/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 29.11.2002 г. № 053-39152

О признании текущего налога на  прибыль с операций бесплатного получения основных средств

Письмо Министерства финансов Украины от  29.11.2002  г. №  053-39152

Министерство финансов Украины на  запрос о  признании отсроченного налога на  прибыль с операций бесплатно полученных основных средств сообщает.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на  прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от  28 декабря 2000  года №  353,

стоимость бесплатно полученных основных средств отвечает критериям признания постоянной разницы. Надлежащая сумма налога на  прибыль отражается по  дебету субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» и  кредиту счета 64 «Расчеты по  налогам и  платежам».

Начальник Департамента налоговой политики и  доходов бюджета И. Якушик

комментарий редакции

Доход по  бесплатно полученным необоротным активам отражается в  пределах признанного дополнительного капитала

Первоначальная стоимость бесплатно полученного объекта

необоротных активов (тех же основных средств) представляет собой справедливую стоимость такого объекта на  дату его получения, увеличенную на  величину расходов , понесенных в  связи с доведением такого объекта до работоспособного состояния, т. е. до состояния, в  котором он пригоден для использования в  запланированных целях (п.  10 П(С)БУ 7, п.  13 П(С)БУ 8).

При этом бесплатное получение объектов необоротных активов для целей бухгалтерского учета рассматривается как увеличение дополнительного капитала. Причем

увеличение дополнительного капитала происходит на  сумму, равную справедливой стоимости бесплатно полученного объекта, без учета прочих обязательных платежей и  расходов, связанных с доведением такого объекта до работоспособного состояния. Уплаченные суммы указанных прочих расходов не  могут быть признаны дополнительным капиталом. Такие «дополнительные» расходы увеличивают исключительно первоначальную стоимость объекта основных средств.

То есть возникает ситуация, когда первоначальная стоимость бесплатно полученного объекта необоротных активов (отраженная по  дебету счетов 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы» и  др.) превышает его справедливую стоимость, на  величину которой был увеличен дополнительный капитал (показано в  учете записью по  кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»).

Кроме прочего,

балансовая стоимость бесплатно полученных необоротных активов и  сумма дополнительного капитала, создание которого связано с получением этих активов, могут еще отличаться, в  частности, вследствие:

начисления налога на  прибыль (так как при бесплатном получении необоротных активов признание текущего налога на  прибыль, связанного с этой операцией, отражается по  дебету субсчета 424 и  кредиту субсчета 641 «Расчеты по  налогам» (см. письмо Минфина от  29.11.2002  г. №  053-39152));

переоценки;

реконструкции, модернизации и  т.  п.

Как известно,

стоимость бесплатно полученных объектов необоротных активов (кроме стоимости земли и  незавершенных капитальных инвестиций, а  также права постоянного пользования земельным участком) подлежит в  бухгалтерском учете амортизации, что отражается записью по  дебету счетов 15, 23, 91, 92, 93, 94 и  кредиту счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». При этом одновременно с начислением амортизации признается доход от  бесплатно полученных активов и  уменьшается признанная ранее сумма дополнительного капитала (Дт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»  — Кт 745 «Доход от  безвозмездно полученных активов»). Причем, как установлено Инструкцией №  291 в  описании субсчета 745, доход от  бесплатно полученных необоротных активов, подлежащих амортизации, определяется в  сумме, пропорциональной величине амортизации соответствующих активов, одновременно с ее начислением. При этом уменьшается остаток дополнительного капитала.

В ситуации, когда

стоимость бесплатно полученных необоротных активов и  сумма дополнительного капитала, создание которого связано с получением этих активов, отличаются (в частности, в  результате транспортировки, установки, монтажа, наладки, начисления налога на  прибыль, переоценки, реконструкции, модернизации бесплатно полученных необоротных активов), тогда величина признанного дохода не  будет тождественна сумме начисленной по  таким активам амортизации. Ведь сумма амортизации рассчитывается исходя из величины амортизируемой стоимости (в соответствии с избранным методом амортизации), а  доход признается исходя из величины справедливой стоимости за  вычетом возникшего вследствие операции по  бесплатному получению объектов основных средств текущего налога на  прибыль. В результате, хотя записи в  бухгалтерском учете и  осуществляются одновременно, но в  описанной ситуации  — на  разные суммы, что не  приведет в  конечном итоге к образованию дебетового сальдо на  счете учета дополнительного капитала.

Корреспонденции счетов, отражающие названные хозяйственные операции при бесплатном получении объекта основных средств, приведем на  основе условного примера.

Пример.

Предприятие бесплатно получило объект основных средств  — легковой автомобиль. Справедливая стоимость полученного объекта составляет 70000  грн. При оформлении документов были уплачены сбор на  обязательное государственное пенсионное страхование в  размере 2100  грн. и  платежи за  регистрацию в  размере 500  грн.

Срок полезной эксплуатации автомобиля, установленный предприятием, равняется 5  годам. Метод амортизации  — прямолинейный. Используется автомобиль в  административных целях.

< cellspacing="1" dir="LTR" width="634">

1

2

3

4

5

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

сумма, 
грн.

1

2

3

4

5

1

Уплачены обязательные сборы и  платежи при регистрации автомобиля:

651

311

2100

  — сумма сбора на  общеобязательное государственное пенсионное страхование

— сумма платежей за  регистрацию

377

311

500

2

Отражено формирование первоначальной стоимости бесплатно полученного объекта основных средств в  момент оприходования объекта:

 

 

 

— на  сумму справедливой стоимости объекта с одновременным отражением увеличения дополнительного капитала

152

424

70000

— на  сумму сбора на  общеобязательное государственное пенсионное страхование

152

651

2100

— на  сумму платежей за  регистрацию

152

377

500

3

Начислен текущий налог на  прибыль со справедливой стоимости бесплатно полученного объекта основных средств (70000  грн. х 25  % : 100  %)

424

641

17500

4

Введен в  эксплуатацию объект основных средств по  первоначальной стоимости

(70000  грн. + 2100  грн. + 500  грн. = 72600  грн.)

105

152

72600

5

Начислена амортизация в  следующем месяце после ввода в  эксплуатацию объекта

(72600  грн. : 5  лет : 12 мес. = 1210  грн.)

92

131

1210*

6

Отражен доход пропорционально сумме начисленной амортизации

((70000  грн. - 17500  грн.) : 5  лет : 12 мес. = 875  грн.)

424

745

875*

7

Сумма дохода списана на  финансовый результат

745

793

875*

8

Сумма расходов списана на  финансовой результат

791

92

1210*

*

Такие проводки следует делать ежемесячно в  течение срока эксплуатации объекта основных средств.

 

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд