Об операциях с расчетами по аккредитивам
Письмо Министерства финансов Украины от 11.04.2006 г. № 31-34000-20-16/7367
Управление методологии бухгалтерского учета на запрос об операциях относительно расчетов по аккредитивам сообщает.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291,
средства предприятия на открытом аккредитиве отражаются на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте».В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87, указанные средства отражаются в статье «Денежные средства и их эквиваленты» Баланса (форма № 1).
Начальник Управления В. Пархоменко
комментарий редакции
Для учета средств в расчетах по аккредитивам применяются субсчета в зависимости от вида валют: 313 либо 314
Одной из форм безналичных расчетов согласно нормам ст. 1088 ГКУ является аккредитив.
Пунктом 8.2 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 21.01.2004 г. № 22,
аккредитив определен как договор, отдельный от договора купли-продажи или иного контракта, даже если в аккредитиве есть ссылки на них. Другими словами, аккредитив представляет собой соглашение, обособленное от договора, на котором он базируется. При этом во время осуществления операций по аккредитивам все стороны имеют дело только с документами (против которых будет осуществляться платеж), а не с товарами или другими видами исполнения обязательств.Нормативные акты в области бухгалтерского учета, действующие в настоящее время, прямо не устанавливают порядок учета таких операций. Однако еще в начале реформирования системы бухгалтерского учета в приложении к письму Министерства финансов Украины от 04.02.2000 г. № 18-424 было указано, что сальдо субсчета 55/2 «Аккредитивы и особые счета по грузообороту» старого Плана счетов переносится на субсчет 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» нового Плана счетов. Такой подход совпадает с позицией Минфина, изложенной в комментируемом письме, где четко прописано: «
средства предприятия на открытом аккредитиве отражаются на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте».Единственное, надо уточнить, что
на субсчете 313 учитываются «аккредитивные» средства исключительно в национальной валюте. А вот при открытии аккредитива в иностранной валюте валютные средства показываются по дебету субсчета 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».Тогда, если бронируются собственные средства покупателя (покрытый аккредитив), корреспондировать названные субсчета будут с кредитом субсчетов 311 «Текущие счета в национальной валюте» либо 312 «Текущие счета в иностранной валюте» соответственно.
При привлечении для выставления аккредитива заемных средств банков (непокрытый аккредитив) проводки в бухгалтерском учете заявителя аккредитива будут такими:
—
в национальной валюте: Дт 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» — Кт 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;—
в иностранной валюте: Дт 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» — Кт 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».Что касается отражения указанных сумм в финансовой отчетности, то они показываются
в статье «Денежные средства и их эквиваленты» Баланса отдельно в национальной (строка 230 формы № 1) и иностранной (строка 240 формы № 1) валюте.Приведем пример, иллюстрирующий порядок учета операций с аккредитивами.
Пример.
Между двумя резидентами заключен договор на продажу товара стоимостью 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн). Условиями договора предусмотрено, что расчеты производятся с использованием документарного безотзывного подтвержденного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца. Покупателем открыт аккредитив за счет собственных средств, перечисленных на открытый банком счет.Комиссионные, уплаченные банку за открытие аккредитива, составили 300 грн.
После отгрузки товара продавец передал документы в исполняющий банк и получил оплату.
< cellspacing="1" dir="LTR" width="634">1
2
3
4
5
№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
сумма,
грн.
1
2
3
4
5
1
Оплачены и начислены комиссионные банка по открытию аккредитива
377
92
311
377
300
300
2
Открыт аккредитив в пользу продавца за счет собственных средств покупателя путем перечисления денежных средств на открытый банком счет
313
311
120000
3
Оприходован товар, полученный от поставщика
281
631
100000
4
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)
641
631
20000
5
Осуществлен банком платеж с аккредитивного счета в пользу поставщика против документов, предоставленных по условиям аккредитива
631
313
120000
6
Списаны расходы на финансовый результат
791
92
300
