Щодо операцій з розрахунків за акредитивами
Лист Міністерства фінансів України від 11.04.2006 р. № 31-34000-20-16/7367
Управління методології бухгалтерського обліку на запит щодо операцій з розрахунків за акредитивами повідомляє.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291,
кошти підприємства на відкритому акредитиві відображаються на субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87, зазначені кошти відображаються у статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» Балансу (форма № 1).
Начальник Управління В. Пархоменко
коментар редакції
Для обліку коштів у розрахунках за акредитивами застосовуються субрахунки залежно від виду валют: 313 або 314
Однією з форм безготівкових розрахунків згідно з нормами ст. 1088 ЦКУ є акредитив.
Пунктом 8.2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ від 21.01.2004 р. № 22,
акредитив визначено як договір, окремий від договору купівлі-продажу чи іншого контракту, навіть якщо в акредитиві є посилання на них. Інакше кажучи, акредитив є угодою, відокремленою від договору, на якому вона базується. При цьому під час здійснення операцій за акредитивами всі сторони мають справу тільки з документами (проти яких здійснюватиметься платіж), а не з товарами чи іншими видами виконання зобов’язань.Нормативні акти у сфері бухгалтерського обліку, що діють сьогодні, прямо не встановлюють порядок обліку таких операцій. Однак ще на початку реформування системи бухгалтерського обліку в додатку до листа Міністерства фінансів України від 04.02.2000 р. № 18-424 було зазначено, що сальдо субрахунку 55/2 «Акредитиви і особливі рахунки з вантажообігу» старого Плану рахунків переноситься на субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» нового Плану рахунків. Такий підхід збігається з позицією Мінфіну, викладеною в листі, що коментується, де чітко прописано: «
кошти підприємства на відкритому акредитиві відображаються на субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».Єдине, слід уточнити:
на субрахунку 313 обліковуються «акредитивні» кошти виключно в національній валюті. А от при відкритті акредитива в іноземній валюті валютні кошти показуються за дебетом субрахунку 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».Отже, якщо бронюються власні кошти покупця (покритий акредитив), зазначені субрахунки кореспондуватимуть з кредитом субрахунків 311 «Поточні рахунки в національній валюті» або 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» відповідно.
При залученні для виставляння акредитива позикових коштів банків (непокритий акредитив) проводки в бухгалтерському обліку заявника акредитива будуть такими:
—
у національній валюті: Дт 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» — Кт 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;—
в іноземній валюті: Дт 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» — Кт 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті».Щодо відображення зазначених сум у фінансовій звітності, то вони показуються
у статті «Грошові кошти і їх еквіваленти» Балансу окремо в національній (рядок 230 форми № 1) та іноземній (рядок 240 форми № 1) валюті.Наведемо приклад, що ілюструє порядок обліку операцій з акредитивами.
Приклад.
Між двома резидентами укладено договір на продаж товару вартістю 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.). Умовами договору передбачено, що розрахунки здійснюються з використанням документарного безвідкличного підтвердженого акредитива, відкритого покупцем на користь продавця. Покупцем відкрито акредитив за рахунок власних коштів, перерахованих на відкритий банком рахунок.Комісійні, сплачені банку за відкриття акредитива, склали 300 грн.
Після відвантаження товару продавець передав документи до виконуючого банку та отримав оплату.
< cellspacing="1" dir="LTR" width="630">№ з/п
Зміст операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Сума,
грн.
1
Оплачено та нараховано комісійні банку з відкриття акредитива
377
92
311
377
300
300
2
Відкрито акредитив на користь продавця за рахунок власних коштів покупця шляхом перерахування грошових коштів на відкритий банком рахунок
313
311
120000
3
Оприбутковано товар, отриманий від постачальника
281
631
100000
4
Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)
641
631
20000
5
Здійснено банком платіж з акредитивного рахунка на користь постачальника проти документів, наданих за умовами акредитива
631
313
120000
6
Списано витрати на фінансовий результат
791
92
300
