Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации активов, находящихся в налоговом залоге
Письмо Министерства финансов Украины от 27.04.2007 г. № 31-34000-10-10/8911
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации активов, находящихся в налоговом залоге, сообщает.
Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и постановлением Кабинета Министров Украины от 15 апреля 2002 года № 538 «Об утверждении Порядка взыскания средств и продажи других активов плательщика налогов, находящихся в налоговом залоге» установлена процедура реализации активов плательщика налогов, находящихся в налоговом залоге.
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственной операции. В соответствии со статьей 11 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» средства, полученные от реализации активов, направляются на погашение суммы налогового долга и расходов, связанных с продажей таких активов.
В бухгалтерском учете операции по реализации таких активов отражаются
на основании Уведомления налогового управляющего о реализации активов по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам» и кредиту субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» на сумму налогового долга. На основании доверенности на получение покупателем от предприятия активов, находящихся в налоговом залоге, и первичных документов, которыми оформлен отпуск указанных активов, предприятие на сумму дохода (выручки) от реализации активов дебетует субсчет 377 в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета доходов. Одновременно отражается списание активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 года № 242, и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года № 246.Расходы, связанные с реализацией таких активов
, отражаются в бухгалтерском учете на основании Уведомления налогового управляющего по кредиту субсчета 377 и дебету счетов учета расходов.В соответствии со статьей 2 Закона Украины «О налоговой службе в Украине» и подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» предоставление разъяснения отдельных положений налогового законодательства и порядка их применения относится к полномочиям Государственной налоговой администрации Украины.
Заместитель министра Т. Ефименко
комментарий редакции
Реализация имущества, находящегося в налоговом залоге, проводится в учете по получении от налогового органа Уведомления и от покупателя доверенности
В сегодняшней непростой экономической обстановке довольно-таки распространены случаи, когда отдельные предприятия не в состоянии своевременно осуществлять платежи в бюджет. Как следствие, при неуплате или несвоевременной уплате согласованных сумм налоговых обязательств активы налогоплательщика попадают в
налоговый залог, который применяется с целью защиты интересов бюджетных потребителей и является способом обеспечения не погашенного в срок налогового обязательства.В том случае, когда налогоплательщик не исполняет налоговое требование в добровольном порядке, налоговыми органами применяются меры по погашению налогового долга путем взыскания денежных средств и продажи активов, находящихся в налоговом залоге.
Процедура реализации активов
плательщика налогов, находящихся в налоговом залоге, в настоящее время регулируется Порядком взыскания средств и продажи других активов плательщика налогов, находящихся в налоговом залоге, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 15.04.2002 г. № 538 (далее — Порядок № 538), п. 19 которого предусмотрено, что до момента получения налоговым органом от органа Государственного казначейства уведомления о поступлении средств от реализации активов, находящихся в налоговом залоге, эти активы остаются в собственности плательщика налогов, т. е. предприятия. При этом средства, полученные от реализации активов плательщика налогов, направляются на погашение суммы налогового долга и расходов, связанных с продажей таких активов.После окончания проведения всех расчетов по реализации активов в последовательности, установленной Порядком № 538,
налоговый орган должен направить налогоплательщику Уведомление о результатах проведенной реализации активов по форме в соответствии с приложением 9 к названному Порядку.Так вот, только
по получении от налогового управляющего Уведомления о реализации активов предприятие проводит операцию по отчуждению имущества в учете, поскольку, как гласит п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.Фактически, в анализируемом письме Минфин предлагает следующий алгоритм действий по отражению в бухгалтерском учете операций по реализации активов предприятия, находящихся в налоговом залоге:
1) получив
Уведомление налогового управляющего о реализации активов, предприятие на сумму погашенного налогового долга дебетует субсчет 641 «Расчеты по налогам» либо 642 «Расчеты по обязательным платежам» (в зависимости от вида платежа, по которому образовался налоговый долг) в корреспонденции с кредитом субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»;2) на основании
первичных документов, которыми оформлен отпуск активов, находившихся в налоговом залоге, и доверенности на получение покупателем от предприятия указанных активов, плательщик налогов в сумме дохода (выручки) от реализации активов дебетует субсчет 377 в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета доходов (701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»);3) одновременно
балансовая стоимость упомянутых активов списывается с кредита счетов 20 «Производственные запасы», 21 «Текущие биологические активы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23 «Производство», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», 28 «Товары», 35 «Текущие финансовые инвестиции» в дебет соответствующих субсчетов учета расходов: 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 902 «Себестоимость реализованных товаров», 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов», 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;4) на основании того же
Уведомления налогового управляющего о реализации активов предприятие показывает расходы, связанные с реализацией указанных активов, по кредиту субсчета 377 и дебету счетов учета расходов (93 «Расходы на сбыт», 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов», 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»).
