Щодо відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з реалізації активів, що перебувають у податковій заставі
Лист Міністерства фінансів України від 27.04.2007 р. № 31-34000-10-10/8911
Міністерство фінансів України на запит щодо відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцій з реалізації активів, які перебувають у податковій заставі, повідомляє.
Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та постановою Кабінету Міністрів України від 15 квітня 2002 року № 538 «Про затвердження Порядку стягнення коштів та продажу інших активів платника податків, які перебувають у податковій заставі» встановлено процедуру реалізації активів платника податків, які перебувають у податковій заставі.
Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарської операції. Відповідно до статті 11 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» кошти, отримані від реалізації активів, спрямовуються на погашення суми податкового боргу та витрат, пов’язаних з продажем таких активів.
У бухгалтерському обліку операції з реалізації таких активів відображаються
на підставі Повідомлення податкового керуючого про реалізацію активів за дебетом субрахунку 641 «Розрахунки за податками» та кредитом субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» на суму податкового боргу. На підставі довіреності на одержання покупцем від підприємства активів, що перебували у податковій заставі, і первинних документів, якими оформлено відпуск зазначених активів, підприємство на суму доходу (виручки) від реалізації активів дебетує субрахунок 377 у кореспонденції із відповідними субрахунками обліку доходів. Одночасно відображається списання активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні кошти», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року № 242, та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246.Витрати, пов’язані з реалізацією таких активів
, відображаються у бухгалтерському обліку на підставі Повідомлення податкового керуючого за кредитом субрахунку 377 і дебетом рахунків обліку витрат.Відповідно до статті 2 Закону України «Про податкову службу в Україні» та підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» надання роз’яснення окремих положень податкового законодавства та порядку їх застосування належить до повноважень Державної податкової адміністрації України.
Заступник міністра Т. Єфименко
коментар редакції
Реалізація майна, що перебуває в податковій заставі, проводиться в обліку після отримання від податкового органу Повідомлення
та від покупця — довіреності
У сьогоднішній непростій економічній ситуації доволі поширені випадки, коли окремі підприємства не в змозі своєчасно здійснювати платежі до бюджету. Як наслідок при несплаті або несвоєчасній сплаті узгоджених сум податкових зобов’язань активи платника податків потрапляють у
податкову заставу, яка застосовується з метою захисту інтересів бюджетних споживачів та є способом забезпечення непогашеного у строк податкового зобов’язання.У випадку, коли платник податків не виконує податкову вимогу в добровільному порядку, податковими органами застосовуються заходи щодо погашення податкового боргу шляхом стягнення грошових коштів та продажу активів, що перебувають у податковій заставі.
Процедура реалізації активів
платника податків, що перебувають у податковій заставі, сьогодні регулюється Порядком стягнення коштів та продажу інших активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 15.04.2002 р. № 538 (далі — Порядок № 538), у п. 19 якого передбачено, що до моменту отримання податковим органом від органу Державного казначейства повідомлення про надходження коштів від реалізації активів, що перебувають у податковій заставі, ці активи залишаються у власності платника податків, тобто підприємства. При цьому кошти, отримані від реалізації активів платника податків, спрямовуються на погашення суми податкового боргу та витрат, пов’язаних з продажем таких активів.Після закінчення проведення всіх розрахунків щодо реалізації активів у послідовності, установленій Порядком № 538,
податковий орган повинен направити платнику податків Повідомлення про результати проведеної реалізації активів за формою відповідно до додатка 9 до зазначеного Порядку.Так-от, тільки
після отримання від податкового управителя Повідомлення про реалізацію активів підприємство проводить операцію з відчуження майна в обліку, оскільки, як свідчить п. 1 ст. 9 Закону про бухоблік, підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій.Фактично, у листі, що аналізується, Мінфін пропонує такий алгоритм дій з відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації активів підприємства, що перебувають у податковій заставі:
1) отримавши
Повідомлення податкового управителя про реалізацію активів, підприємство на суму погашеного податкового боргу дебетує субрахунок 641 «Розрахунки за податками» або 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» (залежно від виду платежу, за яким утворився податковий борг) у кореспонденції з кредитом субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;2) на підставі
первинних документів, якими оформлено відпуск активів, що перебували в податковій заставі, та довіреності на отримання покупцем від підприємства зазначених активів платник податків у сумі доходу (виручки) від реалізації активів дебетує субрахунок 377 у кореспонденції з відповідними субрахунками обліку доходів (701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»);3) одночасно
балансова вартість згаданих активів списується з кредиту рахунків 20 «Виробничі запаси», 21 «Поточні біологічні активи», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 23 «Виробництво», 25 «Напівфабрикати», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари», 35 «Поточні фінансові інвестиції» в дебет відповідних субрахунків обліку витрат: 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів», 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;4) на підставі того ж
Повідомлення податкового управителя про реалізацію активів підприємство показує витрати, пов’язані з реалізацією зазначених активів, за кредитом субрахунку 377 та дебетом рахунків обліку витрат (93 «Витрати на збут», 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів», 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»).
