О применении норм Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики
Письмо Министерства финансов Украины от 23.10.2007 г. № 31-34000-20-27/21846
Министерство финансов Украины на запрос о применении норм Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19 декабря 2006 года № 1213 (далее — Положение), сообщает.
Порядок отражения в бухгалтерском учете
направления государственными предприятиями части чистой прибыли на развитие производства осуществляется в соответствии с пунктом 1 раздела IV «Учет распределения прибыли предприятий государственного, коммунального секторов экономики» Положения.Счет 426 «Фонды специального назначения» не предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, поскольку применяется для отражения специфических операций только государственными предприятиями. А в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, субсчета, используемые предприятиями, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности, могут дополняться новыми субсчетами (счетами второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов.
<…>
Заместитель министра Т. Ефименко
комментарий редакции
Как госпредприятиям учитывать создание и использование специальных фондов
Пунктом 8 ст. 75 ХКУ определено, что
государственные коммерческие предприятия образуют за счет прибыли (дохода) специальные (целевые) фонды, предназначенные для покрытия расходов, связанных с их деятельностью:— амортизационный фонд;
— фонд развития производства;
— фонд потребления (оплаты труда);
— резервный фонд;
— другие фонды, предусмотренные уставом предприятия.
Тот же пункт ст. 75 ХКУ устанавливает, что
порядок использования этих фондов определяется в соответствии с утвержденным финансовым планом, который отражает ожидаемые финансовые результаты в запланированном году и содержит справочную информацию относительно фактических показателей прошлого года и плановых показателей текущего года.Порядку отражения в бухгалтерском учете направления государственными предприятиями части чистой прибыли в «специальные» фонды посвящен
раздел IV «Учет распределения прибыли предприятий государственного, коммунального секторов экономики» Положения № 1213, где, в частности, процедура формирования и использования фонда развития производства определена п.п. 1.1 п. 1, а других фондов — п.п. 1.3 п. 1.Обратите внимание: по ХКУ создавать «специальные» фонды
обязаны государственные коммерческие предприятия, Положение же № 1213 распространяется на предприятия государственного, коммунального секторов экономики, т. е. на предприятия, действующие на основе лишь государственной или коммунальной собственности, а также на хозяйственные общества, государственная или коммунальная доля в уставном капитале которых превышает пятьдесят процентов либо составляет величину, обеспечивающую государству или органам местного самоуправления право решающего влияния на их хозяйственную деятельность. Кроме того, нормы Положения № 1213 распространяются на хозяйственные организации, которые владеют и/или пользуются объектами государственной и коммунальной собственности.Для отражения государственными предприятиями таких специфических операций применяется хотя и не предусмотренный Планом счетов, но предложенный Положением № 1213
субсчет 426 «Фонды специального назначения», к которому, к примеру, для учета средств фонда развития производства открываются субсчета третьего порядка: 4261 «Фонд развития производства» и 4262 «Использование фонда развития производства». Тогда направление части чистой прибыли на развитие производства показывается в момент создания фонда записью по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» в корреспонденции с кредитом субсчета 4261.При осуществлении за счет собственных источников предприятия
(а именно за счет фонда развития производства) капитальной инвестиции (приобретения, создания, модернизации, модификации, реконструкции, достройки, дооборудования и т. п. необоротных активов) Положение № 1213 предписывает отражать такую операцию в бухгалтерском учете по дебету субсчета 4261 «Фонд развития производства» и кредиту субсчета 4262 «Использование фонда производства». Фактически получается, что названная проводка должна быть сделана одновременно с отражением увеличения признанных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, т. е. с осуществлением записи по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».При этом, как высказался Минфин в письме от 14.08.2007 г. № 31-34000-20/23-5156/5352, остаток дополнительного капитала на субсчете 426 отражает «источник формирования имущества предприятия». В действительности же происходит «замораживание» прибыли предприятия в целях недопущения ее повторного распределения. Упомянутый остаток может быть уменьшен при принятии уполномоченным органом решения относительно уменьшения дополнительного капитала, в частности при реструктуризации, ликвидации предприятия и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Что касается
направления части чистой прибыли на создание других фондов, то проводки здесь будут аналогичны формированию фонда развития производства. Только вот субсчета третьего порядка к субсчету 426 «Фонды специального назначения» будут задействованы другие, как-то: 4263 «Прочие фонды» и 4264 «Использование прочих фондов». Записи при этом будут сделаны в таком же порядке, т. е.: Дт 443 — Кт 4263 — при создании других фондов и Дт 4263 — Кт 4264 — в случае использования средств таких других фондов.Надо заметить, что осуществление в бухгалтерском учете записей, предложенных Положением № 1213 и продублированных в письме Минфина от 14.08.2007 г. № 31-34000-20/23-5156/5352, по направлению чистой прибыли на создание фондов и их использованию по сути никакого влияния на размер собственного капитала не оказывает (значение строки 380 Баланса (форма № 1) остается в этом случае неизменным). Просто происходит перераспределение средств между двумя статьями Баланса: «Нераспределенной прибылью (непокрытым убытком)» (строка 350 формы № 1) и «Прочим дополнительным капиталом» (строка 330 формы № 1).
Для наглядности рассмотрим пример.
Пример.
Допустим, финансовым планом предприятия на текущий отчетный год предусмотрено направление чистой прибыли в фонд развития производства в размере 350000 грн. При этом на приобретение основных средств предприятием потрачено в таком отчетном году 300000 грн., кроме того НДС — 60000 грн.По итогам деятельности за отчетный период получена чистая прибыль в размере 960000 грн. Остаток нераспределенной прибыли на начало отчетного периода равнялся 70000 грн.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | ||
| дебет | кредит | сумма, грн. | ||
| 1 | Направлена предприятием часть прибыли на создание фонда развития производства | 443 | 4261 | 350000 |
| 2 | Приобретены основные средства | 152 | 631 | 300000 |
| 3 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641 | 631 | 60000 |
| 4 | Осуществлены капитальные инвестиции за счет средств фонда развития производства | 4261 | 4262 | 300000 |
Как видим, в результате проведенных операций величина нераспределенной прибыли действительно уменьшилась на 350 тыс. грн. Однако одновременно с этим произошло увеличение суммы дополнительного капитала на те же 350 тыс. грн. Вместе с тем даже при осуществлении записи об использовании средств фонда развития производства в сумме 300 тыс. грн. размер собственного капитала предприятия не изменился. Ведь эти 300 тыс. грн. всего-навсего переместились на субсчетах третьего уровня одного и того же субсчета 426: кредитовое сальдо по субсчету 4261 составило 50 тыс. грн. (350 тыс. грн. - 300 тыс. грн.), по субсчету 4262 образовалось кредитовое сальдо в размере 300 тыс. грн. В итоге в целом по субсчету 426 кредитовый остаток равняется 350 тыс. грн. Именно он подлежит отражению в графе 4 строки 330 Баланса (форма № 1), а величина нераспределенной прибыли, которую следует показать по строке 350, графа 4 формы № 1, составляет 680 тыс. грн. (70 тыс. грн. + 960 тыс. грн. - 350 тыс. грн.) (при условии, что других операций со статьями собственного капитала не было).
