О применении норм Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2009/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 23.10.2007 г. № 31-34000-20-27/21846

О применении норм Положения о  порядке бухгалтерского учета отдельных активов и  операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики

Письмо Министерства финансов Украины от  23.10.2007  г. №  31-34000-20-27/21846

Министерство финансов Украины на  запрос о  применении норм Положения о  порядке бухгалтерского учета отдельных активов и  операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и  хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от  19 декабря 2006  года №  1213 (далее  — Положение), сообщает.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете

направления государственными предприятиями части чистой прибыли на  развитие производства осуществляется в  соответствии с пунктом 1 раздела IV «Учет распределения прибыли предприятий государственного, коммунального секторов экономики» Положения.

Счет 426 «Фонды специального назначения» не  предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и  хозяйственных операций предприятий и  организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от  30 ноября 1999  г. №  291, поскольку применяется для отражения специфических операций только государственными предприятиями. А в  соответствии с Инструкцией о  применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и  хозяйственных операций предприятий и  организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от  30 ноября 1999  г. №  291, субсчета, используемые предприятиями, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и  отчетности, могут дополняться новыми субсчетами (счетами второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов.

<…>

Заместитель министра Т. Ефименко

комментарий редакции

 

Как госпредприятиям учитывать создание и  использование специальных фондов

Пунктом 8  ст.  75 ХКУ определено, что

государственные коммерческие предприятия образуют за  счет  прибыли (дохода) специальные (целевые) фонды, предназначенные для покрытия расходов, связанных с их деятельностью:

— амортизационный фонд;

— фонд развития производства;

— фонд потребления (оплаты труда);

— резервный фонд;

— другие фонды, предусмотренные уставом предприятия.

Тот же пункт  ст.  75 ХКУ устанавливает, что

порядок использования этих фондов определяется в  соответствии с утвержденным финансовым планом, который отражает ожидаемые финансовые результаты в  запланированном  году и  содержит справочную информацию относительно фактических показателей прошлого  года и  плановых показателей текущего  года.

Порядку отражения в  бухгалтерском учете направления государственными предприятиями части чистой прибыли в  «специальные» фонды посвящен

раздел  IV «Учет распределения прибыли предприятий государственного, коммунального секторов экономики» Положения №  1213, где, в  частности, процедура формирования и  использования фонда развития производства определена п.п.  1.1 п.  1, а  других фондов  — п.п.  1.3 п.  1.

Обратите внимание: по  ХКУ создавать «специальные» фонды

обязаны государственные коммерческие предприятия, Положение же №  1213 распространяется на  предприятия государственного, коммунального секторов экономики, т. е. на  предприятия, действующие на  основе лишь государственной или коммунальной собственности, а  также на  хозяйственные общества, государственная или коммунальная доля в  уставном капитале которых превышает пятьдесят процентов либо составляет величину, обеспечивающую государству или органам местного самоуправления право решающего влияния на  их хозяйственную деятельность. Кроме того, нормы Положения №  1213 распространяются на  хозяйственные организации, которые владеют и/или пользуются объектами государственной и  коммунальной собственности.

Для отражения государственными предприятиями таких специфических операций применяется хотя и  не  предусмотренный Планом счетов, но предложенный Положением №  1213

субсчет  426 «Фонды специального назначения», к которому, к примеру, для учета средств фонда развития производства открываются субсчета третьего порядка: 4261 «Фонд развития производства» и  4262 «Использование фонда развития производства». Тогда направление части чистой прибыли на  развитие производства показывается в  момент создания фонда записью по  дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в  отчетном периоде» в  корреспонденции с кредитом субсчета 4261.

При осуществлении за  счет  собственных источников предприятия

(а именно за  счет  фонда развития производства) капитальной инвестиции (приобретения, создания, модернизации, модификации, реконструкции, достройки, дооборудования и  т.  п.  необоротных активов) Положение №  1213 предписывает отражать такую операцию в  бухгалтерском учете по  дебету субсчета 4261 «Фонд развития производства» и  кредиту субсчета 4262 «Использование фонда производства». Фактически получается, что названная проводка должна быть сделана одновременно с отражением увеличения признанных расходов на  приобретение или создание материальных и  нематериальных необоротных активов, т. е. с осуществлением записи по  дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

При этом, как высказался Минфин в  письме от  14.08.2007  г. №  31-34000-20/23-5156/5352, остаток дополнительного капитала на  субсчете 426 отражает «источник формирования имущества предприятия». В действительности же происходит «замораживание» прибыли предприятия в  целях недопущения ее повторного распределения. Упомянутый остаток может быть уменьшен при принятии уполномоченным органом решения относительно уменьшения дополнительного капитала, в  частности при реструктуризации, ликвидации предприятия и  в других случаях, предусмотренных законодательством.

Что касается

направления части чистой прибыли на  создание других фондов, то проводки здесь будут аналогичны формированию фонда развития производства. Только вот субсчета третьего порядка к субсчету 426 «Фонды специального назначения» будут задействованы другие, как-то: 4263 «Прочие фонды» и  4264 «Использование прочих фондов». Записи при этом будут сделаны в  таком же порядке, т. е.: Дт 443  — Кт 4263  — при создании других фондов и  Дт 4263  — Кт 4264  — в  случае использования средств таких других фондов.

Надо заметить, что осуществление в  бухгалтерском учете записей, предложенных Положением №  1213 и  продублированных в  письме Минфина от  14.08.2007  г. №  31-34000-20/23-5156/5352, по  направлению чистой прибыли на  создание фондов и  их использованию по  сути никакого влияния на  размер собственного капитала не  оказывает (значение строки 380 Баланса (форма №  1) остается в  этом случае неизменным). Просто происходит перераспределение средств между двумя статьями Баланса: «Нераспределенной прибылью (непокрытым убытком)» (строка 350 формы №  1) и  «Прочим дополнительным капиталом» (строка 330 формы №  1).

Для наглядности рассмотрим пример.

Пример.

Допустим, финансовым планом предприятия на  текущий отчетный  год предусмотрено направление чистой прибыли в  фонд развития производства в  размере 350000  грн. При этом на  приобретение основных средств предприятием потрачено в  таком отчетном  году 300000  грн., кроме того НДС  — 60000  грн.

По итогам деятельности за  отчетный период получена чистая прибыль в  размере 960000  грн. Остаток нераспределенной прибыли на  начало отчетного периода равнялся 70000  грн.

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

сумма,  грн.

1

Направлена предприятием часть прибыли на  создание фонда развития производства

443

4261

350000

2

Приобретены основные средства

152

631

300000

3

Отражен налоговый кредит по  НДС (при наличии налоговой накладной)

641

631

60000

4

Осуществлены капитальные инвестиции за  счет  средств фонда развития производства

4261

4262

300000

 

Как видим, в  результате проведенных операций величина нераспределенной прибыли действительно уменьшилась на  350 тыс.  грн. Однако одновременно с этим произошло увеличение суммы дополнительного капитала на  те же 350 тыс.  грн. Вместе с тем даже при осуществлении записи об использовании средств фонда развития производства в  сумме 300 тыс.  грн. размер собственного капитала предприятия не  изменился. Ведь эти 300 тыс.  грн. всего-навсего переместились на  субсчетах третьего уровня одного и  того же субсчета 426: кредитовое сальдо по  субсчету 4261 составило 50 тыс.  грн. (350 тыс.  грн. - 300 тыс.  грн.), по  субсчету 4262 образовалось кредитовое сальдо в  размере 300 тыс.  грн. В итоге в  целом по  субсчету 426 кредитовый остаток равняется 350 тыс.  грн. Именно он подлежит отражению в  графе 4 строки 330 Баланса (форма №  1), а  величина нераспределенной прибыли, которую следует показать по  строке 350, графа 4 формы №  1, составляет 680 тыс.  грн. (70 тыс.  грн. + 960 тыс.  грн. - 350 тыс.  грн.) (при условии, что других операций со статьями собственного капитала не  было).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд