Об амортизации основных средств

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2009/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 02.04.2009 г. № 31-34000-10-16/9446

Об амортизации основных средств

Письмо Министерства финансов Украины от  02.04.2009  г. №  31-34000-10-16/9446

Министерство финансов Украины на  запрос об амортизации основных средств сообщает.

При применении метода амортизации по  налоговому законодательству

сумма амортизации, включаемая в  декларацию по  налогу на  прибыль предприятия, отражается в  бухгалтерском учете ежемесячно в  размере 1/3 квартальной суммы.

Кроме того, относительно тех основных средств, по  которым амортизация по  налоговому законодательству не  начисляется, в  бухгалтерском учете амортизация отражается в  суммах, определенных в  порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от  27.04.2000 г. №  92.

 

Заместитель министра Д. Фудашкин

комментарий редакции

 

Как «работает» налоговый метод начисления амортизации в  бухучете

Наряду с оговоренными в  п.  26 П(С)БУ 7 пятью сугубо бухгалтерскими методами начисления амортизации (прямолинейным, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивным; производственным), последний абзац названного пункта этого стандарта допускает возможность применения

норм и  методов начисления амортизации основных средств, предусмотренных налоговым законодательством.

Заметьте, предприятиям разрешено позаимствовать из налогового законодательства именно «нормы и  методы начисления амортизации».
В комментируемом же письме Минфин предлагает отражать в  бухгалтерском учете

сумму амортизации, которая включается в  декларацию по  налогу на  прибыль предприятия, уточнив при этом, что делать это надо ежемесячно в  размере 1/3 квартальной суммы. Согласитесь: «нормы и  методы начисления амортизации» и  «сумма амортизации, которая включается в  декларацию по  налогу на  прибыль предприятия» — далеко не  одно и  то же.

Такая позиция регулятора, на  наш взгляд, противоречит принципам начисления амортизации, установленным разделом «Амортизация основных средств» П(С)БУ 7. Ведь согласно требованиям этого нормативного акта (пп.  22, 23, 29 П(С)БУ 7):

— объектом

амортизации является амортизируемая стоимость основных средств (кроме стоимости земли и  незавершенных капитальных инвестиций);

— амортизация начисляется

ежемесячно в  течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта;

— начисление амортизации стоимости основных средств

начинается с месяца, следующего за  месяцем, в  котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, т. е. введен в  эксплуатацию;

— начисление амортизации стоимости основных средств

приостанавливается на  период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации объекта основных средств;

— начисление амортизации

прекращается начиная с месяца, следующего за  месяцем выбытия объекта основных средств.

В то же время порядок

начисления амортизации основных фондов в  налоговом учете регулируется  ст.  8 Закона о  налоге на  прибыль, по  правилам которой:

амортизации подлежат расходы на  приобретение, самостоятельное изготовление и  проведение всех видов улучшений основных фондов, а  не  стоимость объекта основных средств (как в  бухгалтерском учете);

пообъектный учет основных фондов ведется лишь в  отношении группы 1, а  основные фонды групп 2, 3 и  4 учитываются по  совокупной балансовой стоимости;

— начисление амортизации производится

ежеквартально. При этом объектом начисления амортизации является балансовая стоимость отдельных объектов группы 1 (и одновременно всей группы 1 в  целом) и  групп 2, 3 и  4 на  начало расчетного квартала;

— налоговая амортизация

начинает начисляться с квартала, на  начало которого в  налоговом учете произошло увеличение балансовой стоимости групп основных фондов (отдельного объекта группы 1);

— амортизация в  налоговом учете

начисляется по  отдельным объектам основных фондов группы 1 до достижения балансовой стоимостью объекта 100 не  облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т. е. 1700  грн.), а  по основным фондам групп 2, 3 и  4  — до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения;

— начисление амортизации

прекращается при выводе отдельного объекта основных фондов группы 1 из эксплуатации (к примеру, на  консервацию). А вот в  случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов групп 2, 3 и  4 (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не  изменяется, а следовательно, начисление амортизации не  прекращается.

Такие абсолютно разные подходы к начислению амортизации в  бухгалтерском и  налоговом учете позволяют говорить о  том, что путем простого деления на  3 суммы амортизации, показываемой в  декларации по  налогу на  прибыль предприятия, будет рассчитана неверная величина амортизации для целей отражения ее в  бухгалтерском учете.

Нам видится следующее решение данной проблемы. Так, используя в  бухгалтерском учете «налоговый» метод начисления амортизации, предприятие должно

месячную сумму амортизации рассчитывать путем применения квартальной нормы амортизации, установленной налоговым законодательством, деленной на  3, к остаточной стоимости каждого конкретного объекта основных средств. При этом по  вновь введенным в  эксплуатацию объектам основных средств амортизацию нужно начать начислять со следующего месяца после ввода в  эксплуатацию, не  дожидаясь окончания текущего квартала (как в  налоговом учете). В данном случае логично применить квартальную норму налоговой амортизации к первоначальной стоимости отдельно взятого объекта и, разделив полученную величину на  3, определить месячную сумму амортизации. Именно полученный результат подлежит отнесению в  бухгалтерском учете в  состав соответствующих расходов одного (если объект введен в  эксплуатацию в  последнем месяце предшествующего текущему квартала), двух и/или трех месяцев текущего квартала. В последующих кварталах расчет  сумм амортизации такого объекта основных средств проводится исходя из его остаточной стоимости на  начало следующего квартала в  порядке, изложенном выше.

Что касается последнего абзаца комментируемого письма, то, как справедливо заметил Минфин, по  тем

основным средствам, по  которым амортизация в  соответствии с требованиями налогового законодательства не  начисляется, в  бухгалтерском учете амортизация отражается в  суммах, определенных в  порядке, предусмотренном П(С)БУ 7. Здесь остается лишь напомнить, что к таковым объектам относятся:

— бесплатно полученные основные фонды;

— непроизводственные фонды и  расходы на  их улучшения;

— любые материальные ценности, предназначенные для использования в  хозяйственной деятельности плательщика налога в  течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в  эксплуатацию, стоимость которых не  превышает 1000 гривень.

К слову, месячная сумма амортизации согласно п.  29 П(С)БУ 7 должна определяться путем деления  годовой суммы амортизации на  12  — при применении прямолинейного метода, либо же суммы амортизации за  полный  год полезного использования на  12  — при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и  кумулятивного.

Покажем на  примере порядок начисления амортизации основных средств с применением норм и  методов, предусмотренных налоговым законодательством.

Пример.

Предприятием приобретен станок первоначальной стоимостью 60000  грн., в  отношении которого принято решение начислять амортизацию с применением норм и  методов, установленных налоговым законодательством. Объект основных средств введен в  эксплуатацию в  мае 2009  года.

Рассчитаем месячную сумму амортизации для отчетных месяцев II квартала 2009  года, для чего применим к первоначальной стоимости объекта (60000  грн.) норму амортизации, установленную  ст.  8 Закона о  налоге на  прибыль, для основных фондов группы 3 (6 процентов) и  разделим полученный результат на  3.

Тогда месячная сумма амортизации, подлежащая отнесению в  бухгалтерском учете в  состав расходов июня 2009  года (следующего месяца за  вводом станка в  эксплуатацию), составит: 60000  грн. х 6  % : 100  % : 3 = 1200  грн.

Для отчетных месяцев III квартала 2009  года месячная сумма амортизации будет равна: (60000  грн. - 1200  грн.) х 6  % : 100  % : 3 = 1176  грн.

Соответственно в  состав расходов июля, августа и  сентября надо будет отнести по  1176  грн., а  всего за  III квартал 2009  года  — 3528  грн.

Для отчетных месяцев IV квартала 2009  года месячная сумма амортизации будет составлять: (58800  грн. - 3528  грн.) х 6  % : 100  % : 3 = 1105,44  грн.

Следовательно, в  состав расходов октября, ноября и  декабря попадет по  1105,44  грн., а  всего за  квартал  — 3316,32  грн.

Подобные действия по  начислению амортизации стоимости объекта основных средств нужно будет производить на  протяжении всех месяцев эксплуатации объекта.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд