О признании курсовых разниц при расчетах должника с поручителем

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2009/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 09.04.2009 г. № 31-34000-20-16/10158

О признании курсовых разниц при расчетах должника с поручителем

Письмо Министерства финансов Украины от  09.04.2009  г. №  31-34000-20-16/10158

Министерство финансов Украины на  запрос о  признании курсовых разниц при расчетах должника с поручителем сообщает.

Если согласно законодательству и  условиям договора между должником и  поручителем задолженность должника перед поручителем, выполнившим по  договору поручительства обязательство должника перед кредитором, определена в  иностранной валюте, то в  бухгалтерском учете такая задолженность отражается в  соответствии
с пунктом 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от  10.08.2000 №  193.

По задолженности должника перед поручителем, не  изменяющейся согласно условиям договора между должником и  поручителем в  связи с изменением валютного курса, курсовые разницы не  признаются.

Заместитель министра Д. Фудашкин

комментарий редакции

 

По задолженности должника перед поручителем курсовые разницы определяются в  том случае, когда последнему средства возмещаются в  валюте

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств является поручительство. В соответствии со  ст.  553 ГКУ

по  договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за  выполнение им своего обязательства. Обратите внимание: поручитель отвечает перед кредитором только лишь за  нарушение обязательства должником.

Условиями договора поручительства может быть предусмотрено, что поручитель погашает обязательства должника перед кредитором в  иностранной валюте. А вот должник может возместить поручителю как иностранную валюту, так и  гривневый эквивалент исполненного обязательства должника перед кредитором (в зависимости от  условий договора). При этом неизбежно возникает вопрос об отражении в  бухгалтерском учете курсовых разниц по  задолженности должника перед поручителем.

В комментируемом письме Минфин как раз и  рассматривает два упомянутых варианта развития событий.

Итак, в  ситуации, когда

по  условиям договора между должником и  поручителем задолженность должника перед поручителем, исполнившим обязательства должника перед кредитором, выражена в  иностранной валюте, то такая задолженность является монетарной. Стало быть, в  бухгалтерском учете и  должника, и  поручителя по  данной задолженности определяются курсовые разницы в соответствии с п.  8 П(С)БУ 21, т. е. на  дату осуществления расчетов и  на  дату баланса. Сам же расчет в большинстве случаев будет в гривне из-за ограничений валютного законодательства.

Если же договором должника с поручителем предусмотрено, что

поручителю будет возмещена не  иностранная валюта, а  гривня по курсу НБУ на дату погашения задолженности перед кредитором, тогда, ввиду того что задолженность должника перед поручителем не  зависит от  изменения валютного курса (так как данная операция не  требует расчетов в  иностранной валюте), курсовые разницы по  ней не  определяются.

Проиллюстрируем на  примере отражение названных операций в  учете должника.

Пример.

Предприятием А (Должником) 06.04.2009  г. взят кредит в  банке в  иностранной валюте в  сумме 10000 евро сроком на  два месяца для пополнения оборотных средств предприятия. Сумма начисленных процентов за  все время пользования кредитом составила (условно) 400 евро.

По условиям кредитного договора обязательство по  возврату кредита и  уплате процентов должно быть обеспечено поручителем, для чего между банком (Кредитором), предприятием А (Должником) и  предприятием Б (Поручителем) заключен договор поручительства на  полную сумму обязательства.

Должник в  срок, установленный договором, не  возвратил банку основную сумму кредита (10000 евро) и  не  уплатил начисленные проценты (400 евро).

Рассчитался с банком Поручитель 09.06.2009  г., которому Должник впоследствии (10.07.2009  г.) вернул денежные средства:

вариант 1  — в  иностранной валюте;

вариант 2  — в  гривне, по  курсу НБУ на  дату погашения задолженности перед банком.

Курс НБУ составил (условно) на  дату:

— выдачи кредита (06.04.2009  г.)  — 10,337250  грн./

€;

— начисления процентов и  погашения задолженности перед банком Поручителем (09.06.2009  г.)  — 10,791391  грн./

€;

— баланса (30.06.2009  г.)  — 10, 611726  грн./

€;

— возврата денежных средств Должником Поручителю (10.07.2009  г.)  — 10,822131  грн./

€.

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

сумма,

€/грн.

1

Получен на  текущий валютный счет  предприятия краткосрочный кредит банка

(курс НБУ — 10,337250  грн./

€)

312

602

10000

103372,50

2

Начислены проценты за  пользование кредитом банка (курс НБУ —10,791391  грн./

€)

951

684

400

4316,56

3

Списаны расходы на  финансовый результат

792

951

4316,56

Вариант 1

4

Отражена задолженность перед Поручителем в  сумме непогашенной Должником задолженности по  основной сумме кредита

(курс НБУ — 10,791391  грн./

€)

602

685/

10000

107913,91

5

Определена курсовая разница на  дату погашения Поручителем задолженности перед банком

(

€10000 х (10,337250  грн./€  - 10,791391  грн./€)) =

 - 4541,41  грн.)

945

602

4541,41

6

Отражена задолженность перед Поручителем в  сумме невыплаченных Должником процентов банка (курс НБУ — 10,791391  грн./

€)

684

685/

400

4316,56

7

Определена курсовая разница по  задолженности Поручителю на  дату баланса (курс НБУ  — 10,611726  грн./

€) (€10400 х (10,791391  грн./€  - 10,611726  грн./€)) = 1868,52  грн.)

685/

714

1868,52

8

Перечислены денежные средства Поручителю (курс НБУ  — 10,822131  грн./

€)

685/

312

10400

112550,16

9

Отражена курсовая разница на  дату погашения задолженности (курс НБУ  — 10,822131  грн./

€) (€10400 х (10,611726  грн./€  - 10,822131  грн./€)) =
= -2188,21  грн.)

945

685/

2188,21

10

Отнесен доход на  финансовый результат

714

791

1868,52

11

Списаны расходы на  финансовый результат

791

945

6729,62

Вариант 2

4

Отражена задолженность перед Поручителем в  сумме непогашенной задолженности по  основной сумме кредита (курс НБУ — 10,791391  грн./

€)

602

685/грн.

107913,91

5

Определена курсовая разница на  дату погашения Поручителем задолженности перед банком

(

€10000 х (10,337250  грн./€  - 10,791391  грн./€)) =
= -4541,41  грн.)

945

602

4541,41

6

Отнесены расходы на  финансовый результат

791

945

4541,41

7

Перечислены денежные средства Поручителю

685/грн.

311

107913,91

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд