Щодо визнання курсових різниць при розрахунках боржника з поручителем
Лист Міністерства фінансів України від 09.04.2009 р. № 31-34000-20-16/10158
Міністерство фінансів України на запит щодо визнання курсових різниць при розрахунках боржника з поручителем повідомляє.
Якщо відповідно до законодавства та умов договору між боржником і поручителем заборгованість боржника перед поручителем, який за договором поруки виконав зобов’язання боржника перед кредитором, визначена в іноземній валюті, то в бухгалтерському обліку така заборгованість відображається відповідно до пункту 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193.
За заборгованістю боржника перед поручителем, яка відповідно до умов договору між боржником і поручителем у зв’язку із зміною валютного курсу не змінюється, курсові різниці не визнаються.
Заступник міністра Д. Фудашкін
коментар редакції
За заборгованістю боржника перед поручителем курсові різниці визначаються у випадку, коли останньому кошти відшкодовуються у валюті
Одним зі способів забезпечення виконання зобов’язань є порука. Відповідно до ст. 553 ЦКУ
за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого зобов’язання. Зверніть увагу, поручитель відповідає перед кредитором тільки за порушення зобов’язання боржником.Умовами договору поруки може бути передбачено, що поручитель погашає зобов’язання боржника перед кредитором в іноземній валюті. А от боржник може відшкодувати поручителю як іноземну валюту, так і гривнєвий еквівалент виконаного зобов’язання боржника перед кредитором (залежно від умов договору). При цьому неминуче виникає питання про відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць за заборгованістю боржника перед поручителем.
У листі, що коментується, Мінфін саме і розглядає два згадані варіанти розвитку подій.
У ситуації, коли
за умовами договору між боржником та поручителем заборгованість боржника перед поручителем, який виконав зобов’язання боржника перед кредитором, виражена в іноземній валюті, така заборгованість є монетарною. Отже, у бухгалтерському обліку і боржника, і поручителя за цією заборгованістю визначаються курсові різниці відповідно до п. 8 П(С)БО 21, тобто на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Власне розрахунок у більшості випадків буде у гривні через обмеження валютного законодавства.Якщо ж договором боржника з поручителем передбачено, що
поручителю буде відшкодовано не іноземну валюту, а гривню за курсом НБУ на дату погашення заборгованості перед кредитором, тоді, зважаючи на те що заборгованість боржника перед поручителем не залежить від зміни валютного курсу (оскільки ця операція не потребує розрахунків в іноземній валюті), курсові різниці щодо неї не визначаються.Проілюструємо на прикладі відображення зазначених операцій в обліку боржника.
Приклад.
Підприємством А (Боржником) 06.04.2009 р. узято кредит у банку в іноземній валюті в сумі 10000 євро строком на два місяці для поповнення оборотних коштів підприємства. Сума нарахованих процентів за весь час користування кредитом склала (умовно) 400 євро.За умовами кредитного договору зобов’язання з повернення кредиту та сплати процентів має бути забезпечено поручителем, для чого між банком (Кредитором), підприємством А (Боржником) та підприємством Б (Поручителем) укладено договір поруки на повну суму зобов’язання.
Боржник у строк, установлений договором, не повернув банку основну суму кредиту (10000 євро) і не сплатив нараховані проценти (400 євро).
Розрахувався з банком Поручитель 09.06.2009 р., якому Боржник згодом (10.07.2009 р.) повернув грошові кошти:
варіант 1
— в іноземній валюті;варіант 2
— у гривнях, за курсом НБУ на дату погашення заборгованості перед банком.Курс НБУ становив (умовно) на дату:
— видачі кредиту (06.04.2009 р.) — 10,337250 грн./
€;— нарахування процентів та погашення заборгованості перед банком Поручителем (09.06.2009 р.) — 10,791391 грн./
€;— балансу (30.06.2009 р.) — 10, 611726 грн./
€;— повернення грошових коштів Боржником Поручителю (10.07.2009 р.) — 10,822131 грн./
€. < cellspacing="1" dir="LTR" width="632">№ з/п
Зміст операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Сума
1
Отримано на поточний валютний рахунок підприємства короткостроковий кредит банку (курс НБУ — 10,337250 грн./
€)312
602
€
10000103372,50
2
Нараховано проценти за користування кредитом банку (курс НБУ — 10,791391 грн./
€)951
684
€
4004316,56
3
Списано витрати на фінансовий результат
792
951
4316,56
Варіант 1
4
Відображено заборгованість перед Поручителем у сумі непогашеної Боржником заборгованості за основною сумою кредиту (курс НБУ — 10,791391 грн./
€)602
685/
€€
10000107913,91
5
Визначено курсову різницю на дату погашення Поручителем заборгованості перед банком (
€10000 хх (10,337250 грн./€ - 10,791391 грн./€) = -4541,41 грн.)
945
602
4541,41
6
Відображено заборгованість перед Поручителем у сумі неоплачених Боржником процентів банку
(курс НБУ — 10,791391 грн./
684
685/
€€
4004316,56
7
Визначено курсову різницю за заборгованістю Поручителю на дату балансу (курс НБУ — 10,611726 грн./
€) (€10400 хх (10,791391 грн./€ - 10,611726 грн./€) = 1868,52 грн.)
685/
€714
1868,52
8
Перераховано грошові кошти Поручителю
(курс НБУ — 10,822131 грн./
685/
€312
€
10400112550,16
9
Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості (курс НБУ — 10,822131 грн./
€) (€10400 хх (10,611726 грн./€ - 10,822131 грн./€) = -2188,21 грн.)
945
685/
€2188,21
10
Віднесено дохід на фінансовий результат
714
791
1868,52
11
Списано витрати на фінансовий результат
791
945
6729,62
Варіант 2
4
Відображено заборгованість перед Поручителем у сумі непогашеної заборгованості за основною сумою кредиту (курс НБУ — 10,791391 грн./
€)602
685/грн.
107913,91
5
Визначено курсову різницю на дату погашення Поручителем заборгованості перед банком (
€10000 хх (10,337250 грн./€ - 10,791391 грн./€) = -4541,41 грн.)
945
602
4541,41
6
Віднесено витрати на фінансовий результат
791
945
4541,41
7
Перераховано грошові кошти Поручителю
685/грн.
311
107913,91
