О дате признания и отражения в бухгалтерском учете стоимости товаров, приобретенных у нерезидентов за иностранную валюту
Письмо Министерства финансов Украины
от 21.04.2009 г. № 31-34000-20-27/11292
Министерство финансов Украины на запрос о
дате признания и отражения в бухгалтерском учете стоимости товаров, приобретенных у нерезидентов за иностранную валюту, сообщает.В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87, актив — это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, использование которого, как ожидается, приведет к получению в будущем экономических выгод, который отражается в балансе при условии достоверной его оценки.
Учитывая приведенное,
датой осуществления операции для зачисления предприятием активов (товаров) на баланс является дата, на которую к предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на приобретенные (полученные) активы (товары).В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты их осуществления и содержат обязательные реквизиты, определенные этим Законом, в частности в отношении приобретения товаров — дату и место составления документа, данные об участниках и объеме операции, подтверждение наличия контроля за товарами.
Переоценка признанных товаров
после их зачисления на баланс осуществляется в соответствии с пунктами 24 — 28 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 № 246.Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Датой осуществления операции для зачисления товаров на баланс является дата, на которую к предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на приобретенные товары
В данном письме Минфин дает разъяснения относительно даты признания и отражения в бухгалтерском учете стоимости
товаров, приобретенных у нерезидентов за иностранную валюту, а точнее ситуации, когда первым событием является получение импортного товара.По правилам, установленным п. 5 П(С)БУ 21, операции в иностранной валюте при первоначальном признании
отражаются в валюте отчетности (то есть в гривне) путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).Проанализировав определение понятия «
актив», под которым п. 4 П(С)БУ 2 понимает ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, использование которого, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем, и второе условие признания актива — отражается в балансе при возможности его достоверной оценки (п. 10 П(С)БУ 2), Минфин приходит к выводу, что датой осуществления операции для зачисления предприятием активов на баланс является дата, на которую к предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на приобретенные активы.В то же время Минфин обращает внимание на то, что в соответствии с Законом о бухучете
основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты их осуществления и содержащие обязательные реквизиты, в частности по приобретению товаров:— дату и место составления документа;
— данные об участниках и объеме операции;
— подтверждение наличия контроля за товарами.
То есть
датой для зачисления товаров на баланс предприятия и определения гривневого эквивалента импортированного товара является дата, на которую к предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на них. А определяют таковую по первичным документам на оприходование товара, составленным на основании сопроводительных документов на груз, выписанных нерезидентом-поставщиком, как-то: товарно-транспортная накладная, международная товарно-транспортная накладная (СМR) и т. п. Иначе говоря, стоимость импортного товара в гривне определяется по курсу НБУ на дату его получения (оприходования).К сожалению, грузовая таможенная декларация (далее — ГТД) не может быть расценена в качестве первичного документа, поскольку является письменным заявлением установленной формы, подаваемым таможенному органу и содержащим сведения относительно товаров и транспортных средств, которые перемещаются через таможенную границу Украины, необходимые для их таможенного оформления или переоформления (п. 12 ст. 1 Таможенного кодекса Украины). Следовательно, на дату таможенного оформления, указанную в ГТД, нельзя ориентироваться при зачислении товаров на баланс, конечно, если она не совпадает с датой их оприходования.
Уделил внимание Минфин и переоценке признанных товаров после их зачисления на баланс предприятия. Так, при осуществлении оценки товаров на дату баланса следует руководствоваться пп. 24 — 28 П(С)БУ 9.
Рассмотрим пример.
Пример.
Предприятием 26.06.2009 г. получен от нерезидента товар, договорная стоимость которого равняется $10000.Таможенная пошлина и плата за таможенное оформление товаров вне места расположения таможенных органов, уплаченные при растамаживании товара, составили соответственно 10 % от его таможенной стоимости и 200 грн.
Оплата за товар на всю сумму договора перечислена поставщику 03.07.2009 г.
Официальный курс доллара США, установленный НБУ, составил на:
— момент таможенного оформления и оприходования товара — 7,628500 грн. за $1;
— дату баланса (30.06.2009 г.) — 7,630300 грн. за $1;
— дату перечисления оплаты за товар нерезиденту — 7,638400 грн. за $1.
< cellspacing="1" dir="LTR" width="628">№
п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
сумма,
$/грн.
1
Перечислены таможенному органу ввозная таможенная пошлина и плата за таможенное оформление ($10000 х 7,628500 грн./$ х
х 10 % : 100 % + 200 грн. = 7828,50 грн.) и импортный НДС по товару (76285 грн. + 7628,50 грн.) х 20 % : 100 % = 16782,70 грн.
377
311
24611,20
2
Оприходован полученный от нерезидента товар
(курс НБУ — 7,628500 грн./$)
281
632
$10000
76285,00
3
Отнесены в состав первоначальной стоимости товара суммы уплаченных таможенных платежей
281
377
7828,50
4
Включена в состав налогового кредита сумма НДС на основании ввозной ГТД
641
377
16782,70
5
Отражена курсовая разница на дату баланса по кредиторской задолженности в иностранной валюте (курс НБУ — 7,630300 грн./$)
$10000 х (7,628500 грн./$ - 7,630300 грн./$) = -18 грн.
945
632
18,00
6
Перечислена нерезиденту оплата за полученный товар
(курс НБУ — 7,638400 грн./$)
632
312
$10000
76384,00
7
Отражена курсовая разница, возникшая при погашении задолженности в иностранной валюте (курс НБУ — 7,638400 грн./$)
$10000 х (7,630300 грн./$ - 7,638400 грн./$) = - 81 грн.
945
632
81,00
8
Списаны расходы на финансовый результат
791
945
99,00
