Щодо дати визнання та відображення в бухгалтерському обліку вартості товарів, придбаних у нерезидентів за іноземну валюту
Лист Міністерства фінансів України від 21.04.2009 р. № 31-34000-20-27/11292
Міністерство фінансів України на запит щодо
дати визнання та відображення в бухгалтерському обліку вартості товарів, придбаних у нерезидентів за іноземну валюту, повідомляє.Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87, актив — це ресурс, контрольований підприємством в результаті минулих подій, використання якого, як очікується, приведе до отримання в майбутньому економічних вигод, який відображається в балансі за умови достовірної його оцінки.
Ураховуючи наведене,
датою здійснення операції для зарахування підприємством активів (товарів) на баланс є дата, на яку підприємству переходять ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на придбані (отримані) активи (товари).Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти їх здійснення і містять обов’язкові реквізити, визначені цим Законом, зокрема, з придбання товарів — дату і місце складання документа, дані про учасників і обсяг операції, підтвердження наявності контролю за товарами.
Переоцінка визнаних товарів
після їх зарахування на баланс здійснюється відповідно до пунктів 24 — 28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 № 246.Заступник міністра Д. Фудашкін
коментар редакції
Датою здійснення операції для зарахування товарів на баланс є дата, на яку до підприємства переходять ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на придбані товари
У цьому листі Мінфін дає роз’яснення щодо дати визнання та відображення в бухгалтерському обліку вартості
товарів, придбаних у нерезидентів за іноземну валюту, а точніше в ситуації, коли першою подією є отримання імпортного товару.За правилами, установленими п. 5 П(С)БО 21, операції в іноземній валюті при первісному визнанні
відображаються у валюті звітності (тобто у гривні) шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дату визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів та витрат).Проаналізувавши визначення поняття «
актив», під яким згідно з п. 4 П(С)БО 2 розуміється ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, використання якого, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому, та другу умову визнання активу — відображається в балансі за можливості його достовірної оцінки (п. 10 П(С)БО 2), Мінфін доходить висновку, що датою здійснення операції для зарахування підприємством активів на баланс є дата, на яку до підприємства переходять ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на придбані активи.Водночас Мінфін звертає увагу на те, що відповідно до Закону про бухоблік
підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти їх здійснення та містять обов’язкові реквізити, зокрема щодо придбання товарів:— дату і місце складання документа;
— дані про учасників та обсяг операції;
— підтвердження наявності контролю за товарами.
Отже,
датою для зарахування товарів на баланс підприємства та визначення гривнєвого еквіваленту імпортованого товару є дата, на яку до підприємства переходять ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на них. А визначають її за первинними документами на оприбуткування товару, що складені на підставі супровідних документів на вантаж, виписаних нерезидентом-постачальником, а саме: товарно-транспортна накладна, міжнародна товарно-транспортна накладна (СМR) тощо. Інакше кажучи, вартість імпортного товару у гривні визначається за курсом НБУ на дату його отримання (оприбуткування).На жаль, вантажну митну декларацію (далі — ВМД) не може бути розцінено як первинний документ, оскільки вона є письмовою заявою встановленої форми, що подається митному органу та містить відомості щодо товарів та транспортних засобів, які переміщаються через митний кордон України, необхідні для їх митного оформлення чи переоформлення (п. 12 ст. 1 Митного кодексу України). Отже, на дату митного оформлення, зазначену у ВМД, не можна орієнтуватися при зарахуванні товарів на баланс, звісно, якщо вона не збігається з датою їх оприбуткування.
Мінфін приділив увагу і переоцінці визнаних товарів після їх зарахування на баланс підприємства. Так, при здійсненні оцінки товарів на дату балансу слід керуватися пп. 24 — 28 П(С)БО 9.
Розглянемо приклад.
Приклад.
Підприємством 26.06.2009 р. отримано від нерезидента товар, договірна вартість якого дорівнює $10000.Мито та плату за митне оформлення товарів поза місцем розташування митних органів, сплачені при розмитненні товару, склали відповідно 10 % від його митної вартості та 200 грн.
Оплату за товар на всю суму договору перераховано постачальнику 03.07.2009 р.
Офіційний курс долара США, установлений НБУ, становив на:
— момент митного оформлення та оприбуткування товару — 7,628500 грн. за $1;
— дату балансу (30.06.2009 р.) — 7,630300 грн. за $1;
— дату перерахування оплати за товар нерезиденту — 7,638400 грн. за $1.
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | ||
| Дебет | Кредит | Сума $/грн. | ||
| 1 | Перераховано митному органу ввізне мито та плату за митне оформлення ($10000 х 7,628500 грн./$ х 10 % : 100 % + | 377 | 311 | 24611,20 |
| 2 | Оприбутковано отриманий від нерезидента товар | 281 | 632 | $10000 76285,00 |
| 3 | Віднесено до складу первісної вартості товару суми сплачених митних платежів | 281 | 377 | 7828,50 |
| 4 | Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ на підставі ввізної ВМД | 641 | 377 | 16782,70 |
| 5 | Відображено курсову різницю на дату балансу за кредиторською заборгованістю в іноземній валюті | 945 | 632 | 18,00 |
| 6 | Перераховано нерезиденту оплату за отриманий товар | 632 | 312 | $10000 76384,00 |
| 7 | Відображено курсову різницю, що виникла при погашенні заборгованості в іноземній валюті (курс НБУ — 7,638400 грн./$) | 945 | 632 | 81,00 |
| 8 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 945 | 99,00 |
