Почта редакции. Уплаченная в бюджет сумма НДС оказалась меньше, чем согласованное налоговое обязательство

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2009/№ 58
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Уплаченная в бюджет сумма НДС оказалась меньше, чем согласованное налоговое обязательство

 

В декларации по НДС за январь 2009 года плательщиком налога определено отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита — 2000 грн. (заполнена строка 21). Сумма отрицательного значения была зачислена в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполнена строка 22.2 декларации за январь 2009 года). Вместе с тем при составлении декларации по НДС за февраль 2009 года сумму отрицательного значения по ошибке не указали в строке 23.1. Несмотря на это, в бюджет перечислили сумму НДС за минусом такого отрицательного значения. В результате налоговая инспекция начислила штраф за недоплату. Правомерны ли действия ГНИ в данной ситуации?

(г. Киев)

 

Анализ положений

Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) показывает, что суммы налоговых обязательств должны быть согласованы между налогоплательщиком и контролирующим органом, которым в данном случае является государственная налоговая инспекция. Предоставление в местную ГНИ декларации по НДС является формой самостоятельного согласования обязательств по НДС. При этом датой самостоятельного согласования считается дата предоставления такой декларации (п. 5.1 Закона № 2181). Таким образом, с момента предоставления налоговой декларации в налоговый орган сумма, указанная в данной налоговой декларации, будет считаться согласованной между налогоплательщиком и налоговым органом.

По требованиям

п.п. 5.3.1 Закона № 2181 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму, указанную в предоставленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.

В рассматриваемой ситуации предприятие заполнило декларацию по НДС с ошибкой: сумма отрицательного значения предыдущего налогового периода, которая включается в состав налогового кредита текущего налогового периода, не нашла отражения в строке

23.1. Из-за этого сумма отрицательного значения не сыграла в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика (значение строки 27 оказалось завышенным). Тем не менее предприятие уплатило в бюджет «правильную» сумму НДС (за минусом отрицательного значения предыдущего отчетного периода). Однако эта «правильная» сумма оказалась меньше согласованной суммы НДС (той, которая отражена в декларации по НДС за февраль 2009 года). В результате, по окончании предельных сроков уплаты налоговых обязательств, представители налоговых органов совершенно правомерно начислили штрафные санкции, предусмотренные п.п. 17.1.7 Закона № 2181. Напомним, что согласно нормам этого подпункта налогоплательщик, который не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, уплачивает штраф в следующих размерах:

— при задержке до

30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;

— при задержке от

31 до 90 календарных дней — в размере 20 %;

— при задержке более

90 календарных дней — в размере 50 %.

Другое дело, если бы налогоплательщик до окончания предельных сроков подачи декларации за февраль 2009 года предоставил

новую декларацию с правильными показателями. Тогда бы штрафные санкции к нему не применили, ведь в этом случае согласованным налоговым обязательством будет считаться уже то налоговое обязательство, которое указано именно в новой декларации.

Поскольку предприятие этого не сделало, исправить ошибку, допущенную в декларации по НДС за февраль 2009 года, нужно в общеустановленном порядке, предоставив

уточняющий расчет. Однако это не спасет от штрафа, ведь «завышенный» показатель стр. 27 будет проведен по лицевому счету. А вот исправиться путем отражения соответствующих показателей в текущей налоговой декларации не получится, поскольку она не содержит необходимых для этого строк.

А теперь приведем пример заполнения уточняющего расчета с учетом того, что НДС к уплате в ошибочной декларации за февраль 2009 года составил 3500 грн.

 

Уточняющий расчет к декларации по НДС за февраль 2009 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

3500

 —

 —

 —

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 —

 —

 —

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

—**

—**

 —

3500

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 —

 —

 —

 —

...

...

...

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 —

+2000

+2000

 —

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

—**

—**

 —

 —

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 —

 —

 —

 —

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

3500

 —

 —

 —

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 —

2000

2000

 —

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

—**

—**

 —

1500

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 —

 —

 —

 —

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-2000)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд