Пошта редакції. Сплачена до бюджету сума ПДВ виявилася менше ніж узгоджене податкове зобов’язання

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Липень, 2009/№ 58
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Сплачена до бюджету сума ПДВ виявилася менше ніж узгоджене податкове зобов’язання

 

У декларації з ПДВ за січень 2009 року платником податку визначено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту — 2000 грн. (заповнено рядок 21). Суму від’ємного значення було зараховано до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (заповнено рядок 22.2 декларації за січень 2009 року). Водночас при складанні декларації з ПДВ за лютий 2009 року суму від’ємного значення помилково не вказали в рядку 23.1. Незважаючи на це, до бюджету перерахували суму ПДВ за мінусом такого від’ємного значення. У результаті податкова інспекція нарахувала штраф за недоплату. Чи правомірні дії ДПІ в цій ситуації?

(м. Київ)

 

Аналіз положень

Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) свідчить: суми податкових зобов’язань має бути узгоджено між платником податку та контролюючим органом, яким у цьому випадку є державна податкова інспекція. Подання до місцевої ДПІ декларації з ПДВ є формою самостійного узгодження зобов’язань з ПДВ. При цьому датою самостійного узгодження вважається дата подання такої декларації (п. 5.1 Закону № 2181). Отже, з моменту подання податкової декларації до податкового органу сума, зазначена в цій податковій декларації, вважатиметься узгодженою між платником податку та податковим органом.

Згідно з вимогами

п.п. 5.3.1 Закону № 2181 платник податку зобов’язаний самостійно сплатити суму, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації.

У ситуації, що розглядається, підприємство заповнило декларацію з ПДВ з помилкою: сума від’ємного значення попереднього податкового періоду, яка включається до складу податкового кредиту поточного податкового періоду, не знайшла відображення в рядку

23.1. Через це сума від’ємного значення не зіграла у зменшення податкових зобов’язань платника податку (значення рядка 27 виявилося завищеним). Проте підприємство сплатило до бюджету «правильну» суму ПДВ (за мінусом від’ємного значення попереднього звітного періоду). Однак ця «правильна» сума виявилася менше узгодженої суми ПДВ (тієї, яку відображено в декларації з ПДВ за лютий 2009 року). У результаті після закінчення граничних строків сплати податкових зобов’язань представники податкових органів цілком правомірно нарахували штрафні санкції, передбачені п.п. 17.1.7 Закону № 2181. Нагадаємо: згідно з нормами цього підпункту платник податку, який не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, визначених Законом № 2181, сплачує штраф у таких розмірах:

— при затримці до

30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання, — у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;

— при затримці від

31 до 90 календарних днів, — у розмірі 20 %;

— при затримці понад

90 календарних днів, — у розмірі 50 %.

Інша справа, якби платник податку до закінчення граничних строків подання декларації за лютий 2009 року подав

нову декларацію з правильними показниками. Тоді б штрафні санкції до нього не застосували, адже в цьому випадку узгодженим податковим зобов’язанням вважатиметься вже податкове зобов’язання, яке зазначено саме в новій декларації.

Оскільки підприємство цього не зробило, виправити помилку, допущену в декларації з ПДВ за лютий 2009 року, потрібно в загальновстановленому порядку, подавши

уточнюючий розрахунок. Однак це не врятує від штрафу, адже «завищений» показник ряд. 27 буде проведено за особовим рахунком. А от виправитися шляхом відображення відповідних показників у поточній податковій декларації не вийде, оскільки вона не містить необхідних для цього рядків.

А тепер наведемо приклад заповнення уточнюючого розрахунку з урахуванням того, що ПДВ до сплати в помилковій декларації за лютий 2009 року склав 3500 грн.

 

Уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за лютий 2009 року

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

3500

 —

 —

 —

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 —

 —

 —

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

—**

—**

 —

3500

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 —

 —

 —

 —

...

...

...

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 —

+2000

+2000

 —

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

—**

—**

 —

 —

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 —

 —

 —

 —

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

3500

 —

 —

 —

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 —

2000

2000

 —

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 —

 —

 —

 —

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

—**

—**

 —

1500

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 —

 —

 —

 —

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-2000)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

 

Марина Ковенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд