3. Порядок определения условной продажи товарных остатков или основных фондов на день аннулирования свидетельства плательщика НДС и отражения этой операции в декларации по НДС, приложении 5
Абзацем 17 пункта 9.8 статьи 9 Закона № 168/97-ВР установлено, что плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации числятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах, обязан определить условную продажу таких товаров по обычным ценам
и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование. Данная операция включается в налоговые обязательства, отражается в строке 1 декларации по НДС и расшифровывается в разделе I строки «Прочие» приложения 5 к декларации. Кроме того, такие налоговые обязательства в части условной продажи основных фондов справочно указываются в строке «поставка основных фондов» приложения 5.
4. Порядок отражения в приложении 5 к налоговой декларации по НДС операции согласно налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над договорной
Если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на такие товары (услуги) более чем на 20 %, база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам. В этом случае продавец выписывает
две налоговых накладных: одну — на сумму, исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической, покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.При заполнении
приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» в Разделе I «Налоговые обязательства» проводится расшифровка строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов, кроме импорта товаров», который в своем составе содержит в том числе и сумму НДС по налоговым накладным, выписанным на сумму превышения обычных цен над фактическими.С целью минимизации расхождений между налоговой декларацией по НДС и Расшифровкой налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, налоговые накладные, выписанные на сумму превышения обычных цен над фактическими, отражаются в
строке «Прочие» Раздела I «Налоговые обязательства» приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов».
комментарий редакции
Условная продажа и превышение обычной цены над договорной: порядок заполнения приложения 5
С порядком отражения в приложении 5 операций, рассматриваемых в пп. 3 и 4 этого письма, наши читатели уже знакомы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 99). Речь идет об условной продаже и поставках, когда обычная цена превышает договорную. Здесь мы полностью согласны с ГНАУ. Обратим внимание на два момента:
1. Если отразить превышение обычной цены над договорной в общей строке приложения 5 (формально это можно сделать, так как есть покупатель, имеющий налоговый номер), то при сверке в налоговых органах такой декларации с декларацией покупателя
автоматически выскочит ошибка. Ведь покупатель задекларирует налоговый кредит в сумме меньшей, чем поставщик задекларировал обязательства. Поэтому мы и раньше предлагали во избежание недоразумений отражать превышение именно в стр. «Інші».2. Целый ряд операций, таких как ликвидация основных фондов, приводящая к начислению НДС; перевод основных фондов в состав непроизводственных; условная продажа основных фондов в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС; бесплатная передача основных фондов
поставкой не является (не соответствует определению п. 1.4 Закона об НДС), но приравнена к ней. Поэтому мы рекомендовали все-таки отражать эти операции в справочной строке «поставка основных фондов».Дмитрий Костюк
