3. Порядок визначення умовного продажу товарних залишків або основних фондів на день анулювання свідоцтва платника ПДВ та відображення цієї операції в декларації з ПДВ, додатку 5
Абзацом 17 пункту 9.8 статті 9 Закону № 168/97-ВР встановлено, що платник податку, в обліку якого на день анулювання реєстрації знаходяться товарні залишки або основні фонди, стосовно яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, зобов’язаний визначити умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов’язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання. Дана операція включається до податкових зобов’язань, відображається в
рядку 1 декларації з ПДВ та розшифровується в розділі I рядка «Інші» додатка 5 до декларації. Крім того, такі податкові зобов’язання в частині умовного продажу основних фондів довідково вказуються у рядку «поставка основних фондів» додатка 5.
4. Порядок відображення у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ операції згідно з податковою накладною, що виписана на суму перевищення звичайної ціни над договірною
У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 %, база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами. У цьому випадку продавець виписує
дві податкові накладні: одну — на суму, виходячи з фактичної ціни поставки, другу — на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Податкова накладна, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, покупцю не надається; усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.При заповненні
додатка 5 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» в Розділі I «Податкові зобов’язання» проводиться розшифровка рядка 1 декларації з податку на додану вартість «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів», який у своєму складі містить, в тому числі і суму ПДВ по податковим накладним, які виписані на суму перевищення звичайних цін над фактичними.З метою мінімізації розбіжностей між податковою декларацією з ПДВ та Розшифровкою податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів податкові накладні, які виписані на суму перевищення звичайних цін над фактичними, відображаються в
рядку «Інші» Розділу I «Податкові зобов’язання» додатка 5 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів».
коментар редакції
Умовний продаж та перевищення звичайної ціни над договірною: порядок заповнення додатка 5
Із порядком відображення в додатку 5 операцій, що розглядаються в пп. 3 і 4 цього листа, наші читачі вже знайомі (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 99). Ідеться про умовний продаж та поставки, коли звичайна ціна перевищує договірну. Тут ми цілком згодні з ДПАУ. Звернемо увагу на два моменти:
1. Якщо відобразити перевищення звичайної ціни над договірною в загальному рядку додатка 5 (формально це можна зробити, оскільки є покупець, який має податковий номер), то при звірці в податкових органах такої декларації з декларацією покупця
автоматично «вискочить» помилка. Адже покупець задекларує податковий кредит у сумі меншій, ніж постачальник задекларував зобов’язання. Тому ми і раніше пропонували для уникнення непорозумінь відображати перевищення саме в рядку «Інші».2. Деякі операції, такі як ліквідація основних фондів, що спричинює нарахування ПДВ; переведення основних фондів до складу невиробничих; умовний продаж основних фондів у разі анулювання реєстрації платником ПДВ; безоплатна передача основних фондів,
поставкою не є (не відповідають визначенню п. 1.4 Закону про ПДВ), але прирівняні до неї. Тому ми рекомендували все-таки відображати ці операції в довідковому рядку «поставка основних фондів».Дмитро Костюк
