Начислена амортизация на законсервированный объект основных фондов группы 1
Ситуация
Предприятие в декабре 2008 года в связи с падением объемов производства приняло решение о консервации принадлежащего ему здания цеха (объекта основных фондов группы 1). Несмотря на это, в I квартале 2009 года на данный объект основных фондов была начислена амортизация, что нашло отражение в декларации по налогу на прибыль за указанный период. В мае 2009 года по истечении предельного срока предоставления декларации ошибка обнаружена: начислять амортизацию на законсервированный объект основных фондов группы 1 не следовало.
Нарушение
Предприятие отразило завышенную сумму амортизационных отчислений в строке 7 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года, в результате чего был занижен объект налогообложения (строка 8 декларации) и налоговое обязательство отчетного периода (строка 14 декларации).
Анализ ситуации
В данном случае налогоплательщик
начислил амортизацию на законсервированный объект основных фондов группы 1, хотя п.п. 8.4.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) четко указывает, что при выводе из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 или передаче его в состав непроизводственных фондов балансовая стоимость такого объекта в целях амортизации приравнивается к нулю и амортизация на такой объект не начисляется. Тот факт, что консервация объекта основных фондов — это не что иное, как его временный вывод из эксплуатации, подтверждает п. 10 Положения о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденного постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183.Таким образом, приняв в декабре 2008 года решение о консервации и соответственно о выводе из эксплуатации объекта основных фондов группы 1, предприятие должно было на начало следующего квартала, т. е. на 01.01.2009 г. (поскольку амортизация начисляется ежеквартально),
приравнять балансовую стоимость этого объекта к нулю и прекратить по нему начисление амортизации.
Исправление ошибки
Для самостоятельного исправления ошибки, связанной с завышением суммы амортизации, налогоплательщик может выбрать один из двух способов:
— либо
уточняющий расчет, в строке 3 которого нужно будет указать сумму корректировки со знаком «-»,— либо
текущую декларацию, в строке 05.2 которой сумму исправления также нужно будет отразить со знаком «-» (см. п.п. «б» п. 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143).Если из-за допущенной ошибки возникла недоплата в бюджет налога на прибыль, предприятию необходимо будет начислить и уплатить 5 % штраф суммы такой недоплаты на основании
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III . Сумма начисленного штрафа в зависимости от выбранного способа исправления попадет:— либо в строку 8 уточняющего расчета,
— либо в строку 22 декларации.
При этом не забудьте, что уплатить штраф необходимо:
— не позднее дня предоставления уточняющего расчета, если выбран именно этот способ корректировки;
— не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, определенного для отчетной декларации, если ошибка исправляется через текущую декларацию.
Пример.
Предприятие в декабре 2008 года приняло решение о консервации здания цеха. Балансовая стоимость этого объекта по состоянию на 01.01.2009 г. — 600000 грн. Норма амортизации — 2 % в расчете на налоговый квартал.Не приняв к сведению требования п.п. 8.4.5 Закона о налоге на прибыль относительно неначисления амортизации на законсервированный объект основных фондов группы 1 с квартала, следующего за кварталом вывода его из эксплуатации, предприятие начислило в I квартале 2009 года амортизацию на этот объект в сумме 12000 грн. (600000 грн.
х 2 % : 100 %). Эта сумма была отражена в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года.В мае 2009 года ошибка обнаружена: законсервированное в декабре 2008 года здание не следовало амортизировать с 01.01.2009 г. В результате этой ошибки сумма амортизации была завышена на 12000 грн., что повлекло за собой недоплату налога на прибыль в размере 3000 грн. (12000 грн.
х 25 % : 100 %).Для упрощения примера предположим, что других основных фондов у предприятия нет.
Покажем, как в этом случае заполняется уточняющий расчет.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ... | ... |
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -12000 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 12000 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 3000 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 10000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 13000 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 150 |
| ... | ... | ... |
Перед подачей уточняющего расчета следует перечислить в бюджет сумму недоплаты за I квартал 2009 года (3000 грн.), а также сумму 5 % штрафа (150 грн.).
После предоставления уточняющего расчета при заполнении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года налогоплательщик должен в строке 15 декларации показать результаты исправления ошибки, отраженные в строке 7 уточняющего расчета. То есть показатель строки 15 полугодовой декларации должен быть увеличен на 3000 грн.
Обратите внимание, что таблица 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 за полугодие 2009 года в данной ситуации должна быть заполнена так, будто ошибки не было, т. е. в графах 3, 4 и 5 строки Б1 этой таблицы нужно проставить прочерки.
Если предприятие будет исправлять ошибку
в декларации за полугодие 2009 года, то сумма завышенных в I квартале 2009 года амортотчислений 12000 грн. со знаком «-» попадет в строку 05.2 декларации, а в ее строку 22 — сумма штрафа 150 грн.При этом в таблице 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 за полугодие 2009 года в графах 3 и 4 строки Б1 следует проставить прочерки, а в графу 5 итоговой строки 07 придется до конца года вписывать ошибочную сумму (т. е. завышенную сумму амортизации). Иначе ранее завышенная сумма амортизации увеличит объект налогообложения дважды: один раз — через строку 05.2, а второй — через строку 07 декларации.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталья БЕЛОВА
