Анализ ошибок. Начислена амортизация на законсервированный объект основных фондов группы 1

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2009/№ 44
В избранном В избранное
Печать
Статья

Начислена амортизация на законсервированный объект основных фондов группы 1

 

Ситуация

Предприятие в декабре 2008 года в связи с падением объемов производства приняло решение о консервации принадлежащего ему здания цеха (объекта основных фондов группы 1). Несмотря на это, в I квартале 2009 года на данный объект основных фондов была начислена амортизация, что нашло отражение в декларации по налогу на прибыль за указанный период. В мае 2009 года по истечении предельного срока предоставления декларации ошибка обнаружена: начислять амортизацию на законсервированный объект основных фондов группы 1 не следовало.

 

Нарушение

Предприятие отразило завышенную сумму амортизационных отчислений в строке 7 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года, в результате чего был занижен объект налогообложения (строка 8 декларации) и налоговое обязательство отчетного периода (строка 14 декларации).

 

Анализ ситуации

В данном случае налогоплательщик

начислил амортизацию на законсервированный объект основных фондов группы 1, хотя п.п. 8.4.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) четко указывает, что при выводе из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 или передаче его в состав непроизводственных фондов балансовая стоимость такого объекта в целях амортизации приравнивается к нулю и амортизация на такой объект не начисляется. Тот факт, что консервация объекта основных фондов — это не что иное, как его временный вывод из эксплуатации, подтверждает п. 10 Положения о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденного постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183.

Таким образом, приняв в декабре 2008 года решение о консервации и соответственно о выводе из эксплуатации объекта основных фондов группы 1, предприятие должно было на начало следующего квартала, т. е. на 01.01.2009 г. (поскольку амортизация начисляется ежеквартально),

приравнять балансовую стоимость этого объекта к нулю и прекратить по нему начисление амортизации.

 

Исправление ошибки

Для самостоятельного исправления ошибки, связанной с завышением суммы амортизации, налогоплательщик может выбрать один из двух способов:

— либо

уточняющий расчет, в строке 3 которого нужно будет указать сумму корректировки со знаком «-»,

— либо

текущую декларацию, в строке 05.2 которой сумму исправления также нужно будет отразить со знаком «-» (см. п.п. «б» п. 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143).

Если из-за допущенной ошибки возникла недоплата в бюджет налога на прибыль, предприятию необходимо будет начислить и уплатить 5 % штраф суммы такой недоплаты на основании

п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III . Сумма начисленного штрафа в зависимости от выбранного способа исправления попадет:

— либо в строку 8 уточняющего расчета,

— либо в строку 22 декларации.

При этом не забудьте, что уплатить штраф необходимо:

— не позднее дня предоставления уточняющего расчета, если выбран именно этот способ корректировки;

— не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, определенного для отчетной декларации, если ошибка исправляется через текущую декларацию.

Пример.

Предприятие в декабре 2008 года приняло решение о консервации здания цеха. Балансовая стоимость этого объекта по состоянию на 01.01.2009 г. — 600000 грн. Норма амортизации — 2 % в расчете на налоговый квартал.

Не приняв к сведению требования п.п. 8.4.5 Закона о налоге на прибыль относительно неначисления амортизации на законсервированный объект основных фондов группы 1 с квартала, следующего за кварталом вывода его из эксплуатации, предприятие начислило в I квартале 2009 года амортизацию на этот объект в сумме 12000 грн. (600000 грн.

х 2 % : 100 %). Эта сумма была отражена в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года.

В мае 2009 года ошибка обнаружена: законсервированное в декабре 2008 года здание не следовало амортизировать с 01.01.2009 г. В результате этой ошибки сумма амортизации была завышена на 12000 грн., что повлекло за собой недоплату налога на прибыль в размере 3000 грн. (12000 грн.

х 25 % : 100 %).

Для упрощения примера предположим, что других основных фондов у предприятия нет.

Покажем, как в этом случае заполняется уточняющий расчет.

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду

3

-12000

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

12000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

3000

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

10000

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

13000

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

150

...

...

...

 

Перед подачей уточняющего расчета следует перечислить в бюджет сумму недоплаты за I квартал 2009 года (3000 грн.), а также сумму 5 % штрафа (150 грн.).

После предоставления уточняющего расчета при заполнении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года налогоплательщик должен в строке 15 декларации показать результаты исправления ошибки, отраженные в строке 7 уточняющего расчета. То есть показатель строки 15 полугодовой декларации должен быть увеличен на 3000 грн.

Обратите внимание, что таблица 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 за полугодие 2009 года в данной ситуации должна быть заполнена так, будто ошибки не было, т. е. в графах 3, 4 и 5 строки Б1 этой таблицы нужно проставить прочерки.

Если предприятие будет исправлять ошибку

в декларации за полугодие 2009 года, то сумма завышенных в I квартале 2009 года амортотчислений 12000 грн. со знаком «-» попадет в строку 05.2 декларации, а в ее строку 22 — сумма штрафа 150 грн.

При этом в таблице 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 за полугодие 2009 года в графах 3 и 4 строки Б1 следует проставить прочерки, а в графу 5 итоговой строки 07 придется до конца года вписывать ошибочную сумму (т. е. завышенную сумму амортизации). Иначе ранее завышенная сумма амортизации увеличит объект налогообложения дважды: один раз — через строку 05.2, а второй — через строку 07 декларации.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталья БЕЛОВА

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд