Нараховано амортизацію на законсервований об’єкт основних фондів групи 1
Ситуація
Підприємство у грудні 2008 року у зв’язку з падінням обсягів виробництва прийняло рішення про консервацію будівлі цеху, що йому належить (об’єкта основних фондів групи 1). Незважаючи на це у I кварталі 2009 року на цей об’єкт основних фондів було нараховано амортизацію, що знайшло відображення в декларації з податку на прибуток за зазначений період. У травні 2009 року після закінчення граничного строку подання декларації помилку виявлено: не слід було нараховувати амортизацію на законсервований об’єкт основних фондів групи 1.
Порушення
Підприємство відобразило завищену суму амортизаційних відрахувань у рядку 7 декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року, у результаті цього було занижено об’єкт оподаткування (рядок 8 декларації) та податкове зобов’язання звітного періоду (рядок 14 декларації).
Аналіз ситуації
У цьому випадку платник податку нарахував амортизацію на законсервований об’єкт основних фондів групи 1, хоча в
п.п. 8.4.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) чітко зазначається: у разі виведення з експлуатації окремого об’єкта основних фондів групи 1 або передачі його до складу невиробничих фондів балансова вартість такого об’єкта для цілей амортизації прирівнюється до нуля і амортизація на такий об’єкт не нараховується. Те, що консервація об’єкта основних фондів є не що інше як його тимчасове виведення з експлуатації, підтверджує п. 10 Положення про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств, затвердженого постановою КМУ від 28.10.97 р. № 1183.Таким чином, прийнявши у грудні 2008 року рішення про консервацію та відповідно про виведення з експлуатації об’єкта основних фондів групи 1, підприємство повинно було на початок наступного кварталу, тобто на 01.01.2009 р.(оскільки амортизація нараховується щоквартально), прирівняти
балансову вартість цього об’єкта до нуля та припинити щодо нього нарахування амортизації.
Виправлення помилки
Для самостійного виправлення помилки, пов’язаної із завищенням суми амортизації, платник податку може вибрати один із двох способів:
— або
уточнюючий розрахунок, у рядку 3 якого слід зазначити суму коригування зі знаком «-»;— або
поточну декларацію, у рядку 05.2 якої суму виправлення також потрібно буде відобразити зі знаком «-» (див. п.п. «б» п. 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143).Якщо допущена помилка спричинила недоплату до бюджету податку на прибуток, підприємству необхідно буде нарахувати та сплатити 5 % штраф суми такої недоплати на підставі
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III. Сума нарахованого штрафу залежно від вибраного способу виправлення потрапить:— або до рядка 8 уточнюючого розрахунку;
— або до рядка 22 декларації.
При цьому не забудьте, що сплатити штраф необхідно:
— не пізніше дня подання уточнюючого розрахунку, якщо вибрано саме цей спосіб коригування;
— не пізніше дня граничного строку погашення податкового зобов’язання, визначеного для звітної декларації, якщо помилка виправляється через поточну декларацію.
Приклад.
Підприємство у грудні 2008 року прийняло рішення про консервацію будівлі цеху. Балансова вартість цього об’єкта станом на 01.01.2009 р. — 600000 грн. Норма амортизації — 2 % з розрахунку на податковий квартал.Не взявши до уваги вимоги п.п. 8.4.5 Закону про податок на прибуток щодо ненарахування амортизації на законсервований об’єкт основних фондів групи 1 із кварталу, наступного за кварталом виведення його з експлуатації, підприємство нарахувало в I кварталі 2009 року амортизацію на цей об’єкт у сумі 12000 грн. (600000 грн.
х 2 % : 100 %). Цю суму було відображено в декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року.У травні 2009 року помилку виявлено: законсервовану у грудні 2008 року будівлю не слід було амортизувати з 01.01.2009 р. У результаті цієї помилки суму амортизації було завищено на 12000 грн., що спричинило недоплату податку на прибуток у розмірі 3000 грн. (12000 грн.
х 25 % : 100 %).Припустимо, що інших основних фондів у підприємства немає.
Покажемо, як у цьому випадку заповнюється уточнюючий розрахунок.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| … | … | ... |
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -12000 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 12000 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 3000 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 10000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 13000 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 150 |
| … | … | ... |
Перед поданням уточнюючого розрахунку слід перерахувати до бюджету суму недоплати за I квартал 2009 року (3000 грн.), а також суму 5 % штрафу (150 грн.).
Після подання уточнюючого розрахунку при заповненні декларації з податку на прибуток за півріччя 2009 років платник податку повинен в рядку 15 декларації показати результати виправлення помилки, відображені в рядку 7 уточнюючого розрахунку. Тобто показник рядка 15 піврічної декларації має бути збільшений на 3000 грн.
Зверніть увагу: таблицю 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 за півріччя 2009 років у цій ситуації має бути заповнено так, нібито помилки не було, тобто у графах 3, 4 і 5 рядка Б1 цієї таблиці слід проставити прокреслення.
Якщо підприємство виправлятиме помилку
в декларації за півріччя 2009 року, то сума завищених у I кварталі 2009 року амортвідрахувань 12000 грн. зі знаком «-» потрапить до рядка 05.2 декларації, а до її рядка 22 — сума штрафу 150 грн.При цьому в таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 за півріччя 2009 року у графах 3 і 4 рядка Б1 слід проставити прокреслення, а до графи 5 підсумкового рядка 07 доведеться до кінця року вписувати помилкову суму (тобто завищену суму амортизації). Інакше раніше завищена сума амортизації збільшить об’єкт оподаткування двічі: один раз — через рядок 05.2, а вдруге — через рядок 07 декларації.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталя БІЛОВА
